重庆图书馆

西南財政部謝 克 義
   公營及公私合營工礦企業定期統計報表制度，是一套新的制度，我除在中心小組參加過幾次討論會外，談不上有什麼研究。而且成本月報，是要根據各項成本記錄來編製的，目前各廠礦的成本會計，多未建立，已建立的也不够健全，足見成本月報，在整個工礦統計報表中，是較複雜而困難的。今天在座的各位代表，大部份來自各地廠礦，有專門學識和實際工作經驗，在這樣多的專家面前，來介紹複雜而困難的成本月報，眞是班門弄斧自不量力了。今天我所介紹的，僅僅是一個大槪，是不够全面的，可能空洞脫離實際，甚至有錯誤，如有什麼問題，請在小組討論時儘量提出，大家來共同研究。
   一、編製成本月報的目的
   成本月報是爲了供給各企業的主管機關及各級人民政府監督其所屬公營及公私合營工礦企業（包括國家經營及地方經營）完成工作計劃及檢查其經濟核算的實績而製定的，他的主要目的有下列數點：
   (1)監督各企業執行生產品成本計劃及降低生產成本的情况。一個企業要實行經濟核算，照理應該有成本計劃，但這個計劃執行的結果如何？究竟實際成本高於計劃成本？還是低於計劃成本？高，高多少？低，低多少？和以往各期的實際成本比較其高低程度又怎樣？要明瞭這一系列的事實，就不能不有賴於成本的統計。
   (2)核算各企業流動資金的需要數額。一個企業的流動資金如果超過它的需要，就將使資金閒散和呆滯，如果不足，就要影響生產造成週轉不靈的現象。而且在一定時期國家可供生產建設的資金總額是有一定的，這個企業多了，別的企業就要减少，或者新的企業不能擴充，但如何使各企業握有適當的流動資金？使國家的資金能圓滑運用？那就必須瞭解各企業在一定期内的各項成本及其總成本，然後據以核算各企業流動資金的實際需要數額。
   (3)搜集并準備有關編製成本計劃及資金週轉方面所必需的統計資料。統計工作是爲製訂計劃，檢查計劃而服務的。沒有統計，便不會有正確的計劃，計劃如果離開了統計，便是不可想像的。所以編製成本計劃，要以成本統計爲依據，而成本統計，亦正爲編製成本計劃提供正確的必要的材料。
   (4)提供各企業的上級機關編製同種類綜合報表的正確依據。公營及公私合營工礦企業定期統計報表制度，除規定工礦企業塡報基本報表外，各企業上級總管理機構或主管機關還須編製綜合報表，其中有生產品成本計劃完成情况綜合月報，及生產品成本計劃完成情况綜合季報，如果各企業不塡報成本月（季）報，那麼上述的綜合月（季）報就無法編製。
   二、編製些什麼成本月報
   成本月報包括兩個報表，第一表是生產品成本計劃完成情况，第二表也是生產品成本計劃完成情况，不過前者是依主要生產品分類，從這個表可以看出各種生產品的實際成本對同種生產品的計劃成本及去年平均成本的比較增减情况，也可以和以前各月（季）的實際成本作比較，看看其增减情况如何？後者是依成本項目分類，從這個表可以看出各項實際成本對計劃成本的比較增减情况，也可以算出各項成本佔總成本的百分率及各項成本相互間的比率，藉以瞭解企業的管理合理與否，所以這兩個報表，是一種報表的兩樣編法。 三、編製成本月報一般應注意的事項
   (1)計劃成本數字必須根據業經上級機關批准的塡列，如無成本計劃，應迅卽訂立呈送主管機關，在未經批准以前，只塡實際數字。
   (2)表内應塡的實際數字，須根據成本會計記錄，如成本會計上的科目與表列成本項目不同，應將原設置的成本會計科目加以調整，使與表上規定的項目相同而後計列。
   (3)計算生產品的成本時，應將所有直接間接與該產品有關的各項成本全部計入。
   （4）計算工廠成本及總成本（全部成本）應注意之點：
   (A)計算原料與主要材料的成本時，應剔除其廢料的價値，廢料的作價，已有廢料估價的規定者，照其規定辦理，否則應依照其可能出賣的價格估計，普通原料和材料的成本，除購價外幷包括其運費在内。
   (B）消耗於成品的半製品的成本，須先分析其各項成本，然後併入成品的各相當成本項目中，譬如有一個紡織廠，自己紡紗再用紗織成布，這個用來織布的紗是半製品，應先分析紗的各項成本，然後再併入布的相當成本項目中去計算布的成本。
   (C)較大的工程費用應按期分攤於生產品成本中，如礦業中探礦及開採的一切工程費用，（包括礦井巷道等)應按期攤入礦產品的成本中，每期分攤的數額依預算各期的產量比例計算，分攤時間的久暫，可從例規，有特殊情况者，則依照上級機關核准的特定時期爲準。
   (D)商業開支，卽指一切推銷費用，包括總機構的行政管理費，（由國家財政預算内支付的不應計入）銷售部門倉庫及堆棧費，科學研究及實驗費（捐助），標準化設施的費用，成品運輸費用等。
   (E)商業開支的分配原則，除運費應直接歸於各種生產品成本中，如不能直接分配的可依產品運量（重量）或生產額的總成本比例分配外，其他各項應照個別生產品的工厰成本比例分配。
   (5)成本月報塡報的範圍，包括一切自製品已完成的承做的工業性作業及本企業設備大修理作業，至於未完成的不包括在内。
   （6)雖與計劃所定規格不合，但能以低價出售的次等產品，應塡入本月報内，不過自製幷供本企業自用的工具可無須填列。
   (7)關於成本價値的計算單位，規定一律採用實物單位，這對於基本報表的塡報，可能沒有什麼困難，但編綜合報表時，對這些不同的實物單位如何綜合？那就困難，因此西南財委已去電中財委請示，一俟復到卽可解决。
   (8)發現錯誤的更正，凡報告月内發現一上月在製品數額計算錯誤，二上月某些成本項目的數字錯誤，三成本項目已有變更，均須於報告月内修正，以保證前後時期的數字仍與報告月的累計數相符，但修改之處必須記以符號，幷於表末附加說明。
   四、一些名詞的解釋
   (1）可比生產額 現在開採或製造的產品，在去年已經正常的開採或製造，這種生產額爲可比生產額。
   (A)只要產品的規格和過去相同，雖然品質上生產技術上或原料的數量與種類上發生變化，仍爲可比生產額。
   (B)生產周期較長不能在短期内完成之產品，如果去年一年中已單獨完成同種產品，仍爲可比生產額，否則不是。
   （2)不可比生產額 指可比生產额以外的生產額，如本企業爲產品試驗目的而出產的生產額，或去年初次生產而其生產情况又不正常者，這種生產額均爲不可比生產額。
   (3)其他可比生產額 可比生產額中有些次要的產品不必一一分別列出，將其成本合幷計列，稱爲其他可比生產額。
   (4)其他不可比生產額 不可比生產額中有些次要的產品不必一一分別列出將其成本合幷計列，稱爲其他不可比生產額。
   (5)原料及主要材料這是勞動的對象，是構成產品的主要物質，普通採掘工業與農產品看成原料，（如鉄礦、棉花等）把加工工業品看成材料（如金屬、洋灰、玻璃等）。
   (6)輔助材料 指不直接構成產品本身的各種物料，如棉布加工廠中的漂白粉，機器用的潤滑油。
   輔助材料有時也可做原料，原料有時也可做輔助材料，究竟爲輔助材料抑爲原料，視其使用的具體情况而定，如煤用於鍊焦爲原料，用於建築物的着色爲輔助材料。
   (7)燃料 指生產過程中直接間接用於車間的燃料，但自己生產耗用於本身生產需要者不計。
   (8）電力 指因生產需要向廠外購入的電力而言。其轉售者應予剔除，自備發電機生產的電力不計。
   (9）工人工資指基本工人，輔助工人，學工及見習工人全部工資總額，不包括非生產部門的工資。
   （10）廢品損失 指不合規格的產品所發生的損失。其計算方法可分爲兩部份：一可整廢品損失，按追加費用减去工人罰款計算，二不可整廢品損失，按全部廢品成本减殘存價値及工人罰款計算。
   (11)其他生產費用指特定車間的間接費用而言。如機器的維護和經常修理費、折舊費、車間安全設備費、及車間技術人員和管理人員工資等。
   （12）工廠管理費用指組織管理領導生產等業務行政所發生的各種支出。如廠長、總工程師、會計、統計、出納人員等的工資，及工廠所耗用的文具紙張等費用。
   (13)其他非生產費用指對生產過於間接的支出，如附屬醫院學校食堂等的支出。
   五、表式的說明
   上面已經將編製本月報時應注意的事項加以說明，一些名詞也作了簡單的解釋，現在再將表式方面大槪說明一下：
   (1)第一表
   (A)本表的甲乙丙三欄所塡某種產品的名稱規格及計算單位，應與產銷月報第二三四表甲乙丙三欄所塡的相同。
   (B)本表甲欄内除塡寫主要產品的名稱外，幷須塡寫產品的代號,如有商標者亦須塡明。
   (C)計算去年及本季單位成本的平均方法，係依照各時期內的總成本除以總生產量加以確定，不能就指定時間內各月的單位成本加以算術平均。
   (D)其他可比生產額項下第一至六欄不塡，但第七欄可將其他可比生產額内的各種生產品的實際生產數量乘以同種生產品去年的單位平均成本然後將各種生產品所得的積數加總計列，其餘第八至十二欄及其他不可比生產額項下的第8.9.11.12欄，均可仿此辦法分別計算塡列。
   (2)第二表
   各項總成本的計算方法：
   (A)按去年平均成本計算（第1欄），依報告季各種生產品的實際生產量，乘以去年同種生產品的各項（卽依成本項目分類）實際平均成本，然後將各種生產品依同一成本項目所得的積數加總計列。 (B)按本季計劃成本計算（第2、4欄），依報告季各種生產品的實際生產量，乘以報告季各該種生產品的每一項（卽依成本項目分類）計劃平均成本，然後將各種生產品依同一成本項目所得的積數加總計列。
   （C）實際成本（第3、5欄），依報告季各種生產品的實際生產量，乘以報告季各該種生產品每項（卽依成本項目分類）實際成本然後將各種生產品依同一成本項目的積數加總計列。
   六、兩表的關係
   一第一表是月報，第二表是季報。
   二第一表是按主要生產品分類來計算總成本，第二表是按成本項目分類來計算總成本。
   三第一表的第11欄總計項下數字，應與第二表第6欄全部成本項下數字相等。
   四第一表的第12欄總計項下數字，應與第二表第7欄全部成本項下數字相等。