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中財部一九五三年七月十五日（53）財制企字第一〇四號函
  第二次全國企業財務管理及會計會議關於會計制度規章部分的報吿，原包括幾次介紹各種草案內容的報吿和一次總結報吿。爲了對於各種會計制度規章的貫徹執行能起更大的作用，整理時已將總結報吿的內容分別吸收在其他各報吿之內。
   國營企業建設單位統一會計科目及報表中撥入基金部分有“固定資產變價收入”、“基本折舊基金”、“其他基本建設資金收入—本（上）年度利潤”等科目，原爲國營企業實行收入抵撥基本建設支出而設，現抵撥辦法已報請中財委在一九五三年暫緩實行，企業收入仍採取收入繳庫、支出撥欵的辦法，如獲批准，則上述各科目和有關的科目及說明均不適用（其他基本建設資金收入不屬於利潤抵撥者仍適用）。
  這些報吿的材料由於我們對實際了解不够，對蘇聯先進經驗領會不深，不明確或不完全之處恐仍不少，特別是基本建設單位的會計方面，因係一項新的工作，更缺少經驗。除我們進行實地了解外，仍希各單位將執行情况、困難及存在問題函吿我們，以便另作解釋和作爲今後修訂的參考。
   壹、國營工業企業統一會計科目草案（一）科目的分類
   關於國營工業企業統一會計科目修訂草案的主要內容和時點，分爲如下六個重點予以說明：
  會計科目之所以要分類，是爲了便於了解會計科目的性質。現行會計科目（指一九五二年度用的會計科目，下同）分資產、負債、生產、損益四大類，四大類下各分若干小類。現行會計科目之所以如此分類，一方面是照顧過去社會的習慣，一方面是便利會計報表的編製。此次修訂的草案，改變了現行的分類方法，向蘇聯先進經驗更靠近一步，使會計科目的性質更容易了解些。修訂草案的分類方法基本上就是蘇聯的分類方法，但爲了適當地照顧原有的基礎，有些還和蘇聯的不完全一致。
   修訂草案將會計科目改分爲如下二十五類：
   一、固定資產；
   二、提出資產；
   三、材料；
   四、工資；
   五、生產，
   六、成品；
   七、待攤費用；
   八、貨幣資金；
   九銷售客戶淸算；
   十、應收及預付欵；
   十一、內部往來；
   十二、基本建設資產；
   十三、大修理資產，
   十四、基金；
   十五、撥欵；
   十六、折舊及攤銷準備；
   十七、銀行借欵；
   十八、供應客戶淸算；
   十九、應付及預收欵；
   二十、基本建設負情；
   二十一、大修理負債；
   二十二、生產計劃成果；
   二十三、稅金及銷售費用；
   二十四、銷售；
   二十五、財務成果。
   （二）科目的編號
  會計科月的編號，在會計工作上是非常有意義的。現今會計科目的名稱有的很長，寫起來和說起來都非常費事，如用符號來代替，只須使用幾個數字，可以便利不少，今後要儘可能的地予以推行。
  修訂草案所規定的會計科目編號方法，基本上與現行的方法相同，僅由於會計科目的分類有些改變，會計科目的編號亦跟着改變。現行的編號方法，一般總分類帳會計科目用四位數字，第一位表示大分類，第二位表示次級分類，第三位和第四位合併表示科目的本身；基本折舊及攤銷準備等估値科目用五位數字，前四位表示有關的科目，第五位表示科目的本身，第四位與第五位之間加一點；明細分類帳會計科目用六位數字，前四位表示有關的總分類帳科目，後兩位表示科目的本身，前後兩者之間加一點。修訂草案的編號方法，所有總分類帳會計科目均用四位數字，前兩位表示所屬的類別，後兩位表示科目的本身；明細分類帳會計科目仍用六位數字，前四位表示有關的總分類帳科目，後兩位表示科目的本身，兩者之間加一點。
   （三）關於反映生產過程的科目
  爲了分段反映工業企業的生產過程和便利“生產費用表”的編製，現行的會計科目設有“生產類”科目，其下分“生產費用”“生產部門成本”和“生產計劃成果”三小類。工業企業在生產過程中所發生的一切費用，應先按其性質分別記入各“生產費用”科目，然後再按其與生產過程的關係和成本項目分別由各“生產費用”科目轉入各“生產部門成本”科目，最後一併轉入“在產品”科目。平日產品完成入庫時，應按計劃成本記入“產成品”科目；月份終了時，全月完成的產品應按實際成本由“在產品”科目轉入“實際完成”科目。
  爲了簡化記帳手續，修訂草案根據蘇聯先進經驗、取消了“在產品”和屬於原“生產類”的各科目。工業企業在生產過程中所發生的一切費用，均應直接記入反映生產過程的“工資”、“附加工資”、“基本生產”、“自製半成品”、“輔助生產”、“車間經費”、“企業管理費”、“廢品損失”、“停工損失”等科目；實際完成的產品，均應按實際成本直接自各生產科目轉出。“基本生產”、“輔助生產”、“車間經費”、“企業管理費”、“廢品損失”和“停工損失”六科目，在本質上，實卽屬於原“生產部門成本”類的六個科目；而“工資”和“附加工資”科目的性質與使用，則與屬於原生產費用類的“工資”和“附加工資”科目完全相同。關於修訂草案中各生產科目的應用，在介紹成本計算規程時當再作詳細說明；至於各該科目間的相互關係，則可以如下各分錄表示之：
   （1）生產費用的發生：
   借工資
   附加工資
   基本生產
   輔助生產
   車間經費
   企業管理費
   廢品損失
   停工損失
   貸應付工資
   應付附加工資
   原料及主要材料
   輔助材料
   自製半成品
   …………
   （2）工資和附加工資的轉帳：
   借基本生產
   輔助生產
   車間經費
   企業管理費
   廢品損失
   停工損失
   貸工資
   附加工資
   （3）部門成本的分配：
   借基本生產
   輔助生產
   車間經費
   企業管理費
   廢品損失
   停工損失
   貸輔助生產
   車間經費
   企業管理費
   廢品損失
   停工損失
   （4）產成品的實際成本：
   借生產計劃成果
   貸基本生產
   （5）產成品的計劃成本：
   借產成品
   貸生產計劃成果
   （四）關於核算材料成本的科目
  關於材料成本的核算，修訂草案規定應採用計劃成本。現行會計科目規定應採用實際成本，卽是說，所有購入材料均應按實際成本記入“原料及主要材料”、“輔助材料”、“燃料”等帳戶，因而在估價上發生了一系列的問題。修訂草案爲了解决這些問題，乃採用了計劃成本，規定對於一切材料的收發領用均應改按計劃價格記帳，旣簡化了記帳手續，也加强了成本的計劃性。
  修訂草案規定所有的購入材料，均應先按實際成本，包括買價、運雜費等，記入“材料購入”科目，然後再按計劃成本記入“原料及主要材料”、“輔助材料”、“燃料”、“零星配件”等科目。其分錄如下：
   （1）實際成本：
   借材料購入
   貸應付帳欵（2）計劃成本：
   借原料及主要材料
   輔助材料
   燃料
   零星配件
   貸材料購入
  所以“材料購入一科目的借方記錄反映購入材料的實際成本，貸方記錄反映購入材料的計劃成本，餘額則反映計劃成本與實際成本的差額。月份終了時，“材料購入”科目的借方或貸方餘額應卽轉入“材料價格差異”科目。
  根據修訂草案的規定，所有的領用材料均應按計劃成本記入“原料及主要材料”、“輔助材料”、“燃料”、“零星配件”等科目，按實際成本記入“基本生產”、“輔助生產”等反映生產過程的科目。實際成本應根據計劃成本按一定比率推算得之。其分錄如下：
   （五）關於科目的適用範圍
  現行國營工業企業統一會計科目的適用範圍包括主管企業部門和主管企業機構，因此在某些科目之後註有“……專用”字樣。這是因爲過去財政機關一般地面向主管企業部門講話，不直接與基層企業發生關係，所有企業資金的往來事項均係通過主管企業部門和主管企業機構辦理。爲了在帳目上反映這些往來關係，乃不得不時設若干專用科目。
  根據蘇聯先進經驗，工業企業統一會計科目的唯一適〓對𧰼應爲基層工業企業。因此在擬訂修訂草案時，不再考慮主管企業部門和主管企業機構的需要，取消了反映上下級往來關係的有關各科目，如“所屬投資”、“繳上級流動資金”、“繳上級固定資產變價收入”、“繳上級利潤”、“撥付所屬流動資金”、“撥付所屬彌補虧損”等。這樣，就簡化了上級彙編會計報表時的諸般麻煩。避免再作若干相對項目的冲銷手續。
   （六）其他
  待攤基本建設事業費科目在現行會計科目中隸屬於固定資產類，其所反映的待攤基本建設事業費應按月攤銷，所攤銷之欵，並應同樣與固定資產基本建設基金按期解繳國庫。根據一九五三年財務收支計劃草案的規定，基本建設事業費之與增加固定資產有關者，應作爲工程成本，在工程完成後轉爲固定資產；與增加固定資產無關者，應向財政機關報銷，不予列帳。所以修訂草案取消了“待攤基本建設事業費”科目。
  產權未定資產的基本折舊基金和淸理變價收入，自一九五三年起已規定不應再專戶存儲，而應同樣與其他固定資產的基本折舊基金和變價收入按期解繳國庫。這樣規定是爲了使這一部分基金也能够及時地加以使用。因爲財務管理費上有了這樣規定，“產權未定資產基本折舊基金及其他存欵”科目就不再有存在的必要，所以本修訂草案已取消了這個科目。修訂草案還取消了“企業管理機關管理費”科目，這是因爲自一九五三年起，已規定各主管企業機構的經費不再由所屬企業負担，改由國家預算直接撥付。
  現行會計科目，在損益類內分設各營業收入科目、各營業支出科目，以分別記錄各類產品的銷售收入和銷售成本，原爲照顧過去習慣，現在考慮無此需要，故修訂草案根據蘇聯先進經驗將各營業收入科目和各營業支出科目分別合併爲各銷售科目，合併記錄各類產品的銷售收入和銷售成本。修訂草案還將現行會計科目的“營業外損失”和“營業外收益”類科目改列爲“損益”科目的明細科目，以減少總分類帳會計科目。
   貳、國營工業企業統一會計報表草案
   關於國營工業企業統一會計報表修訂草案的主要內容和特點，也分爲如下六個重點，予以說明：
   （一）報表的增加
  現行的國營工業企業統一會計報表格式僅包括十二種，修訂草案則包括了二十二種，較現行的增加了十一種，減少了一種。所減少的一種爲總分類帳科目餘額表，所增加的十一種如下：
   一、有關基本建設者五種：
   （甲）已完投資明細表；
   （乙）未完投資明細表；
   （丙）未完投資增減表；
   （丁）基本建設工程成本報吿表；
   （戊）撥入資金增減表；
   二、有關提繳折舊基金者兩種：
   （甲）解繳基本折舊基金明細表；
   （乙）解繳固定資產變價收入明細表；
   三、有關提繳利潤和彌補虧損者兩種：
   （甲）解繳利潤明細表；
   （乙）撥入彌補虧損明細表；
   四、有關企業奬勵基金者一種：
   （甲）企業奬勵基金計算表；
   五、有關主要商品產品單位成本分析者一種：
   （甲）主要商品產品單位成本分析表。
  有關基本建設的五種報表已包括在國營企業建設單位統一會計報表內，有關提繳折舊基金、提繳利潤和彌補虧損的四種報表已包括在“一九五二年度國營企業提繳折舊基金、攤銷欵及淸理固定資產會計處理辦法”和“一九五二年度國營企業提繳利潤彌補虧損及提用企業奬勵基金會計處理辦法”內。所以看起來修訂草案所增加報表雖有十一種之多，而實際上不過增加兩種而已。
   （二）報表的彙編
  因爲會計科目修訂草案取消了反映上下級往來關係的有關各科目，所以主管企業部門和主管企業機構在彙編會計報表時，無需再將反映上下級往來關係的有關各相對項目予以冲銷。因爲主管企業機構的經費，自一九五三年起已改由國家預算直接負担，所以主管企業機構在彙編會計報表時，亦無需再將本身的資產負債合併在內。
  根據現行規定，凡以另一套帳册單獨處理基本建設會計事務的企業，均應就其基本建設部分單獨編製資產負債表，而主管企業機構和主管企業部門在彙編時。則應將單獨編製的基本建設資產負債表併入基本業務資產負債表的丁組內。修訂草案對於單獨編製基本建設資產負債表的規定未加變更，但對於彙編的規定則改爲主管企業機構和主管企業部門應將基本業務和基本建設的資產負債表分別彙編。
   （三）關於成本報表者
  成本報表是具有會計報表和統計報表的兩種性質，根據蘇聯先進經驗，應由我部和國家統計局共同制定，聯合公佈。在擬訂這些成本報表格式時，我部蘇聯專家和國家統計局的蘇聯專家都曾熱烈參加，給了我們很多極寳貴的指示。
  修訂草案僅比現行的增加了一種成本報表格式，就是“主要商品產品單位成本分析表”。這張報表的用途是反映企業在季度內所生產各種主要商品產品單位成本的構成，其目的在分析各種主要商品的產品成本降低情况；以考核成本計劃的執行結果。這種成本報表應該根據成本計算單、成本計劃和其他有關資料編製，對於主要商品產品每種應該編製一張。它包括如下六欄：
   一、“項目”；
   二、“上年實際平均成本”；
   三、“計劃成本”；
   四、“計劃價格成本”；
   五、“實際成本”；
   六、“成本差異”。
   （四）關於資産負債表者
  從一九五一年第一次全國企業財務管理及會計會議召開以後，國營企業所編製的資產負債表，不論是在結構上或內容上，都有了根本的改變。從那時起，它便以一種完全不同於已往的內容和格式來表示新中國的會計理論已經建立在社會主義政治經濟學基礎之上，資本主義的會計理論和方法在國營企業的會計報表上已不存在了。所以本修訂草案對於現行資產負債表的内容和格式，都沒有加以什麽本質上的變動。但是因爲資產負債表是所有會計報表中最主要的一種，是用以綜合反映企業在某一時期終了時所有全部資金的來源與運用情况的會計報表，雖然不是性質上修前，但仍値得提一下。
   修訂的資產負債表與現行的資產負債表的主要不同之處可歸納爲如下兩點：
   一、由於會計科目有了變動而跟着發生的變動，如“所屬投資”項目之取消等。
  二、固定資產在現行資產負債表中，應以原價減折舊準備列入資產方，以折舊準備列爲補充資料。修訂草案學習蘇聯的最新經驗，規定固定資產應以原値列入資產負債表的資產方，以折舊準備列入資產負債表的負債方。
   （五）銷售利潤（虧損）表和損益表
  修訂草案所包括的“銷售利潤（虧損）表”和“損益表”，在名稱上是和現行會計報表中的“銷售利潤計算表”和“損益表”相同的；但在專實上，現行的“銷售利潤計算表”已經取消了，現行的“損益表”則分化成爲“銷售利潤（虧損）表”和“損益表”，將商品產品等各種銷售利潤反映在“銷售利潤（虧損）表”內，將其他各種利潤和銷售利潤的總計反映在損益表內。
  銷售利潤（虧損）表，是用以反映企業在某一時期內各種商品產品銷售利潤和材料及其他銷售利潤，藉以攷核“銷售收入及利潤（虧損）計劃”執行結果的會計報表。它是根據總分類帳銷售類各帳戶的記錄和“銷售收入及利潤（虧損）計劃”編製的，分爲如下三欄：
   一、“項目”欄—所列各項的性質和相互關係，可以如下各公式表示之：
  1.商品產品銷售收入-稅金＝商品產品銷售浄收入；
  2.商品產品銷售工場成本+銷售費用＝商品產品銷售成本；
  3.商品產品銷售浄收入-商品產品銷售成本＝商品產品銷售利潤（虧損）；
  4.商品銷售利潤（虧損）+材料銷售利潤（虧損）+其主銷售利潤（虧損）＝銷售利潤（虧損）總計。
   二、“本期”欄——再分爲“計劃數”“實際數”和“增減數”三小欄。
   三、“累計”欄——亦再分爲“計劃數”“實際數”和“增減數”三小欄。
  損益表是用以反映企業在某一時期內經營業務的全部財務成果，藉以考核“銷售收入及利潤（虧損）計劃”執行結果的會計報表。它是根據總分類帳損益帳戶及其所屬各明細帳戶的記錄和其他有關資料編製的，共有“甲式”和“乙式”兩種格式，季度、月份用“甲式”，年度用“乙式”。兩種格式都是帳戶式，左方列損失，右方列收益。
   （六）其他
  修訂草案將現行的“固定資產增減表”改訂爲“固定資產及折舊準備增減表”。固定資產及折舊準備增減表是用以反映企業固定資產和折舊準備在年度內的增減情况，藉以攷核各種有關計劃執行結果的會計報表。它是根據總分類帳各固定資產、折舊準備和攤銷準備帳戶及其所屬各明細帳戶的記錄編製的，分爲“項目”“固定資產”和“折舊準備”三欄。“固定資產”欄和“折舊準備”欄又各分爲“期初數”“增加數”“減少數”和“期未數”四小欄。
  修訂草案所增加的企業奬勵基金計算表，是用以計算企業在年度內所應提用的企業奬勵基金，作爲主管企業機構或主管企業部門與財政機關結算根據的會計報表。它是根據“損益表”“銷售收入及利潤（虧損）計劃”和其他有關資料編製的，分爲“項目”和“金額”兩欄。
  修訂草案規定了所有各種會計報表的數目字，均應改以千元爲單位，我們主觀上認爲這是一個很好的規定，因爲一方面去掉三個圈，不知要省下多少人力、物力，另一方面可使領導上容易掌握數目字的意義。不過變更習慣不是太容易的。叁、國營企業年度清查財產暫行辦法草案
   本草案共分如下五章：
   一、總則；
   二、固定資產原材料，產成品、在產品、商品、未完工程等財產的淸查；
   三、庫存現金、有價證劵、銀行存欵等財產及應收應付欵項的淸查；
   四、淸查結果的處理；
   五、附則。
   茲將這五章的主要內容和特點分述如下：
   （一）第一章總則
  本章首先明確年度淸查財產的目的，是爲了保證年度决算報吿的眞實性，其次說明財產的淸查原則上應於下年一月一日辦理。對於個別資產、負債的濟查，規定得提前辦理，但不得早於當年十月一日。並爲適應各業生產的特點，對其具體淸查時間不作硬性規定，由主管企業機構或主管企業部門靈活掌握。
  本章對於年度淸查財產所應包括的項目，也作了明確的規定。年度淸查財產所包括的項目是全部資產及負債；具體地說，包括如下幾項：一、所有的固定資產、原料、材料、在產品、產成品、商品及其他物料等；
   二、未完成的基本建設工程及未完的大修理工程等；
   三、庫存現金、支票、運輸支票及有價證劵等；
   四、銀行存欵、在途原材料及商品、委託他人保管的原材料及商品等；
   五、銀行貸欵、國家預算往來、內部往來、客戶往來、預付欵項、工人及識員往來、基建部門及其他債權債務往來、應收應付帳欵等；
   六、所有權屬於他人的財產。
  本草又規定了國營企業對於年度淸查財產，應組織淸查委員會辦理之淸查委員會應由企業副首長領導，會計主管人員必須參加爲委員。在淸查委員會下應設若干淸查小組，由財物保管人和會計人員參加，分別進行企業各部分的淸查工作。
   （二）第二章固定資産、原材料、産成品、在産品、商品、未完工程等財産的淸查
  本章各條主要說明原材料、商品、產成品、在產品、未完工程等財產的淸查程序。淸查這些財產的目的是要了解年度終了時這些財產實存的情况。在淸查開始前須要作好準備工作，如將所有應行登記的單據於淸查前登記完畢，使帳存數量與實存數量能完全相同，和將所有應行查點的原材料、商品等加以整理、堆放，以便查點工作的進行。
  本章規定淸查這些財產的基本方法是實地盤點，卽：用點數、過秤或衡量等方法，實地加以查點。但對於成包、大堆、價廉、體重的各種財產，規定可根據適當的憑證予以抽查，或以技術方法予以推算。
  本章規定盤點這些財產的結果，應由淸查小組根據財產的類別塡入各種格式不同的盤存單。各種盤存單的格式規定應由企業或主管企業機構自行規定。規定塡製的各種盤存單均由淸查委員會的全體委員或淸查小組的全體組員署名蓋章，以保證其正確可靠。盤點這些財產的主要目的是確定其實存數量以便據以調整帳目。
   （三）第三章庫存現金、有價證券、銀行存款等財產及應收應付款項的淸查
  本章各條主要說明現金、有價證劵、銀行存欵等財產和各種存欠欵項的淸查程序。淸查這些項目的目的也是要了解年度終了時這些資產和負債的眞實情况。在淸查開始前亦須要作好準備工作，如將所有應行登記的單據登記完畢，和將所有應行點查的現金、有價證劵等加以整理、存放等。本章規定淸查現金和有價證劵等財產的基本方法是實地盤點，淸查銀行存欵和應收、應付欵項的基本方法是檢查帳目，並在必要時向存欵銀行和債權人、債務人取得書面證明。
  本章規定淸查現金、有價證劵等財產的結果，應由淸查小組塡製格式不同的點查報吿表；淸查各種銀行存欵、銀行貸欵及其他銀行往來欵項的結果，應塡製格式不同的調節報吿表；淸查應收、應付欵項的結果應塡製應收、應付欵項淸查報吿表。各種報吿表的格式，規定應由企業或主管企業機構自行訂定。本章並規定所塡製的各種報吿表，均由淸查委員會的至體委員或淸查小組的全體組員署名蓋章。
  本章所規定的各種報吿表，其性質與第二章所規定的各種盤存單並不相同，塡製各種盤存單的目的是爲了記錄實地盤點的結果，而塡製各種報吿表的目的則是爲了全面地反映淸查的結果，包括實存和帳存的比較在內。
   （四）第四章淸查結果的處理
  本章各條主要說明淸查結果的處理程序。所謂淸查結果，便是淸查所發現的一切差異，淸查資料與帳上記載資料的差異。規定淸查委員會對於這些差異均須硏究其性質和發生的原因，確定應由何人負責，並提出處理意見，作成記錄，報吿企業首長批准執行。
  又規定淸查委員會對於淸查結果的硏究，必須以會計部門根據盤存單對比表，各種盤點報吿表，各種調節和會計記錄所編製的各種盤存帳存報吿表，各種應收付欵項淸查報吿表和有關人員的各種書面報吿爲根據。同時對於性質不同和發生原因不同的差異，規定了不同的處理方法。對於無正當理由的短缺數和超出原定標準的自然耗損數，規定應由確定的負責人賠償之；對於有正當理由的短缺數和未超出原訂標準的自然耗損數，規定應呈准主管企業機構核銷之；對於漏記的正當耗損數和由於技術推算不符而發生的短缺數，規定應由企業首長核銷之。
  此外，還規定淸查財產的結果，必須由企業的會計部門及時地記入帳內，以便使會計記錄與淸查所得的資料符合。對於所有各種盤存帳存對比表、點查報吿表、調節報吿表、應收應付欵項淸查報吿表和淸查委員會各種記錄，條文中規定均應作爲年度决算報吿的附件，報送主管企業機構以作爲審核的根據。此等表件應留存主管企業機構，但主管企業部門和財政機關在需用時，得調閱之。
   （五）第五章附則
  本章各條主要說明本辦法的適用範圍、是組織和會計獨立的國營企業、建設單位、地方國營企業、公私合營企業和合作社亦得適用本辦法。並爲適應國營企業個別業務的需要規定了各主管部門得根據本辦法擬訂實施細則。
   肆、國營企業統一登記會計簿籍填製會計憑證辦法草案
   本辦法草案共分如下四章：
   一、總則，
   二、會計憑證；
   三、會計簿籍；
   四、附則。
   茲將各章的主要內容和特點分述如下：
   （一）第一章總則
   本章規定各國營企業應依照複式簿記的原理和與其有關的統一會計科目登記帳簿、塡製記帳憑證。其記帳程序有如下三步：
   一、根據合法的記帳憑單、原始憑證或原始憑證彙總表登記帳簿；
   二、根據合法的原始憑證或原始憑證彙總表塡製記帳憑單；
   三、根據合法的原始憑證或原始憑證彙總表塡製原始憑證彙總表單。
   這三步基本記帳程序的具體內容，在後面介紹第二章和第三章的主要內容時，再說明之。
  本章最後規定國營企業會計簿籍和會計憑證的保管負責人應爲企業的會計主管人員或其指定人員。對於保管的年限沒有作硬性規定，僅說明會計簿籍應按其重要性保存五年至十年，會計憑證應按其重要性保存一年至十年，由企業根據具體情况自行决定，但須報經主管企業部門同意。
   （二）第二章會計憑證
  本章首先說明原始憑證的意義是：用來證明會計事項的發生，並作爲塡製記帳憑單或原始憑證應總表單的根據的。原始憑證分爲自製的和外來的兩種，自製的應於會計事項發生時塡製，外來的應於會計事項發生時取得。其次又明確了原始憑證也可以由其他部門負責塡製或取得，但其他部門對於負責塡製或取得的原始憑證，必須依照規定的程序和期限送交主辦㑹計部門。
  爲了簡化記帳程序，本章規定主辦會計部門不一定要根據原始憑證直接塡製記帳憑單，而可以根據原始憑證先塡製原始憑證彙總表，然後再根據原始憑證彙總表塡製記帳憑單。有的且可以根據原始憑證彙總表再塡製原始憑證彙總表，然後再塡製記帳憑單。本章又規定了原始憑證彙總表亦可以由其他部門塡製；但其他部門對於所塡製的原始憑證彙總表，必須作爲原始憑證，附以所據以塡製的原始憑證，送交會計部門。
  爲明確責任，條文中規定了國營企業的記帳憑單，必須經由其會計主管人員簽字。這是因爲記帳憑單是用來區分會計事項的應借應貸會計科目和作爲登記總分類帳的根據的，是一種極爲重要的文件。
  又爲便於記錄，並規定了記帳憑單的格式。它很簡單也很特殊，僅包括摘要、應借科目的名稱或編號、應貸科目的名稱或編號和金額四欄。所以只有一個金額欄的原因，是根據蘇聯先進經驗，記帳憑單內只能載列一個應借科目和一個對着的應貸科目，或一個應借科目和幾個對着的應貸科目，或一個應貸科目和幾個對着的應借科目，而不能載列幾個應借、應貸科目和幾個交互對着的應貸、應借科目。蘇聯先進經驗之所以如此，是爲了明確地表示應借應貸科目間的對照關係，和對於此等關係的重視。本章規定原始憑證和原始憑證彙總表，都可以代用爲記帳憑單，但對於代用的方法則未作統一規定。根據一般經驗，似可採用蓋圖戳的方法，卽在原始憑證或原始憑證彙總表上加蓋空白戳記，以便塡記應借、應貸的會計科目和金額。
  本章最後規定了會計憑證的改正錯誤的方法。凡原始憑證、原始憑證彙總表或記帳憑單在文字或數字上發生錯誤時，均應先劃綫註銷錯誤的文字或數字，然後另於劃綫上作更正的記錄。對於已記入總分類帳的記帳憑單的錯誤，應使用赤字冲帳法更正之，就是先以赤字塡製一與錯誤的記帳憑單完全相同的記帳憑單，記入總分類帳，然後再塡製一正確的記帳憑單記入總分類帳。
   （三）第三章會計簿籍
  本章首先規定國營企業的會計簿籍應分爲總分類帳、明細分類帳、記帳憑單登記簿和補助登記簿四種又說明總分類帳的記錄，應以記帳憑單爲根據；明細分類帳的記錄，應以原始憑證或原始憑證彙總表爲根據；記帳憑單登記簿的記錄，應以記帳憑單爲根據；補助登記簿的記錄應以原始憑證、原始憑證彙總表或記帳憑單爲根據。
  其次說明總分類帳是用以總括地反映企業各種資金和資金來源的增減變化以及資金再生產的過程的。總分類帳的帳戶，應根據有關的統一會計制度所規定的總分類帳會計科目設置之。總分類帳的式樣應爲訂本式，但未作硬性規定，故各企業亦得採用活頁式。至於總分類帳的格式規定了一般的和棋盤式的兩種，由各企業根據具體情况，自行選用一種。明細分類帳則是更詳細地反映各種資金的來源、增減變化與資金再生產中的過程，以補充總分類帳記錄的不足。明細分類帳的帳戶，應根據規定的明細分類帳會計科目設置之。明細分類帳規定應爲活頁式，但各企業亦得根據具體情况採用卡片式或訂本式。
  再次說明記帳憑單登記簿的用途，是順序地登記記帳憑單，藉以保證總分類帳記錄的正確與完整。本章規定記帳憑單登記簿應爲訂本式，並規定其格式應只包括記帳憑單的日期、記帳憑單的編號和金額三欄，根據等數與等數相加其和必然相等的幾何定律，記帳憑單登記簿金額欄的每月總計，應與各該月總分類帳科目餘額表本期發生額的合計數相符。
  此外，還說明補助登記簿是用以補助總分類帳的不足，反映有關企業財務的某種情况，但不直接與總分類帳發生統制關係的會計簿籍。本章規定補助登記簿的種類、格式和內容，除有關的統一會計制度已有規定者外，應由主管企業機構或企業自行規定之。
   （四）第四章附則
   本章規定地方國營企業對於會計簿籍的登記和會計憑證的塡製，均得適用本辦法的規定。
   伍、國營工業企業統一成本計算規程草案
   “國營工業企業統一成本計算規程草案”共分八章，我打算把這八章所包括的主要內容和特點分爲如下五部分來介紹：
   （一）總則；
   （二）成本明細分類帳和成本計算單；（三）材料、人工、折舊及其他生產費用；
   （四）成本的分配與結算；
   （五）商業成本。
   茲依次介紹如下：
   （一）第一部分總則
   屬於總則部分的主要內容和特點如下：
   一、成本計算的中心任務；
   二、生產要素與成本項目；
   三、成本計算的基本程序；
   四、成本計算的記錄；
   五、成本報表。
  我們認爲成本計算的中心任務，具體地說是計算產品的工廠成本和車間成本。所謂產品工廠成本是指所產各種產品，包括產成品、副產品、代製代修成品、自製半成品、在產品、轉移其他部門加工的產品等在生產領域內所應負担的一切成本而言。所謂車間成本是指工廠內如基本生產車間、輔助生產車間和管理部門爲進行生產活動而發生的一切成本而言。產品工廠成本和車間成本，就其總的數額而言，乃係一個東西的兩面，乃係生產費用的兩種不同體現，故應彼此絕對相等。
  一般的認識計算車間成本的唯一目的是計算產品工廠成本，所以認爲成本計算的中心任務只有一個，就是計算產品工廠成本。我們，特別是我自己有一點不同的認識，就是車間成本有其獨自計算的必要性，並非專爲計算產品工廠成本而計算。這兩種不同的認識，具體到目前的實際工作上雖並沒有什麽不同，但仍然是値得討論的一個問題，請同志們深入硏究，多提意見。
  生產要素和成本項目同是爲了反映企業爲進行生產所消費的一切而製定的指標，所以生產要素和成本項目在本質上是相同的，所不同的，以不同的形式站隊而已。生產要素和成本項目之所以同時存在，完全是爲了配合國民經濟計劃的要求，便於攷核與檢查各種計劃的執行結果。所以生產要素和成本項目必須統一規定，特別是生產要素和產品工廠成本的成本項目。爲了便於產品工廠成本的計算，基本生產車間成本項目亦有統一規定的必要。至於輔助生產車間和管理部門的成本項目，在我們所擬訂的草案中已規定應由主管企業部門和主管企業機構統一規定之。
   統一規定的生產要素，如下：
   一、原料及其主要材料；
   二、輔助材料；
   三、外購燃料；
   四、外購動力；
   五、工資；
   六、附加工資；
   七、固定資產折舊；
   八、其他支出。
   統一規定的產品工廠成本項目如下：
   一、原料及主要材料；
   二、輔助材料；
   三、工藝技術過程用燃料；
   四、工藝技術過程用動力；
   五、生產工人工資；
   六、生產工人附加工資；
   七、新產品試製費；
   八、廢品損失；
   九、停工損失；
   十、車間經費；
   十一、企業管理費。
  本草案在總則方面除說明了成本計算的中心任務和統一規定了生產要素與成本項目外，還指出了成本計算所應有的基本程序、會計記錄和會計報表。根據本草案的規定，成本計算的基本程序應主要包括如下五項工作：
   一、按車間別或部門別和成本項目別彙集所發生的一切生產費用，以計算各基本生產車間、輔助生產車間和管理部門的直接成本。
  二、將各生產車間和管理部門的直接成本分別予以分配，以計算各生產車間和管理部門的全部成本。此項工作的最後結果是把所有發生的生產費用按照成本項目別變成各基本生產車間的全部成本。三、根據各基本生產車間的全部成本，和所產產品的數量記錄，分別計算各種產品的工廠成本。這是成本計算工作中最困難最緊要亦是最難統一的部分，完全要依靠企業自己積累經驗，積極地想辦法解决。
   四、分配銷售費用，以計算各種商品產品的商業成本。
   五、編造成本報表。
   本草案所規定的成本計算記錄如下：
   一、各種成本明細分類帳——用以記錄和計算各生產車間和管理部門的直接成本與全部成本，
   二、各種成本計算單——用以計算和反映各種產品的工廠成本；
   三、各種有關成本計算的原始憑證——如領料單、廢料交庫單、工人工作記錄，工資記錄等；
   四、各種有關成本計算的彙總表單——如領料單彙總表、廢料交庫單彙總表、人工成本月報、工資月報表等。
  關於成本計算所應有的會計報表，本草案規定主要應包括生產費用表、成本計算表（依產品分類）、成本計算表（依成本項目分類）和主要商品產品單位成本分析表，其格式應由國家統計局和中央財政部共同制定。爲了滿足企業的個別需要，本草案規定企業可自行增加屬於補充性的成本報表。又規定了某些成本報表須要反映計劃價格成本，但同時指明總分類帳和各種成本明細分類帳所記錄的應該都是實際成本，關於計劃價格成本的資料，應用統計方法另行計算。
   （二）第二部分成本明細分類帳和成本計算單
   屬於成本明細分類帳和成本計算單部分的主要內容和特點如下：
   一、成本明細分類帳的種類；
   二、各種成本明細分類帳設置帳戶的根據；
   三、成本明細分類帳的登記與總結；
   四、成本計算單的種類；
   五、成本計算單的塡製；
   六、各種成本計算單在總分類帳內的反映。
   我們在草案內規定了工業企業關於成本計算應設置如下六種明細分類帳：
   一、基本生產明細分類帳——用以彙集和反映各基本生產車間的各項成本與總成本；
   二、輔助生產明細分類帳——用以彙集和反映各輔助生產車間的各項成本與總成本；
   三、車間經費明細分類帳——用以彙集和反映各基本生產車間的各項費用與費用總計；
   四、企業管理費明細分類帳——用以彙集和反映各管理部門的各項費用與費用總計；
   五、廢品損失明細分類帳——用以彙集反映各基本生產車間廢品損失的有關資料；
   六、停工損失明細分類帳——用以彙集和反映各基本生產車間停工損失的有關資料。
  各種成本明細分類帳的帳戶應該根據什麽設置，因爲各種工業企業的生產性質與過程各不相同，本草案沒有作硬性規定。我們認爲基本生產明細分類帳的帳戶應該根據實際需要按照車間別、車間別和產品種類別或車間別和產品批別設置之。按照車間別設置者，對於每一基本生產車間應設置一個帳戶；按照車間別和產品種類別設置者，對於每一基本生產車間所生產的每一種類產品應設一個帳戶，但對於每一車間則不另行設置帳戶；按照車間別和產品批別設置者，對於每一基本生產車間所生產產品的每一批應設置一個帳戶，但對於每一車間和所生產產品的每一種類均不另行設置帳戶。
  我們認爲輔助生產明細分類帳的帳戶應該按照車間別設置之，每一輔助生產車間應設置一個帳戶。我們認爲車間經費明細分類帳、廢品損失明細分類帳和停工損失明細分類帳的帳戶，均應按照基本生產車間別設置之，每一車間應設置一個帳戶。我們認爲企業管理費明細分類帳的帳戶，應該按照管理部門別設置之，每一管理部門應設置一個帳戶。
  各種成本明細分類帳應如何登記、總結、分配、再總結，可以說是成本計算中最基本、最重要的工作。在平時應該根據各種原始憑證將所發生的一切生產費用按照車間或部門別和成本項目別逐一地、有組織地記入各種成本明細分類帳內。這是就理論講，就事實言之，爲了簡化工作，各種原始憑證差不多都是通過各種原始憑證彙總表在月終時一總地記入各種成本明細分類帳內。各種生產費用應如何塡製原始憑證，以及如何通過原始憑證彙總表記入各種成本明細分類帳，在介紹本草案第三部分主要內容和特點時再爲說明。
  月終將全月份所發生的各種生產費用記入各種成本明細分類帳後，應卽總結各種成本明細分類帳的記錄以求得各生產車間和管理部門的各項成本與總成本。此後應卽進行分配，分配後應再予以總結，以求得各生產車間和管理部門的全部成本。關於如何總結、分配、再總結，在介紹本草案第四部分主要內容和特點時再爲說明。
  經過總結、分配、再總結後，在一般情形下，工業企業全月份所發生的生產費用，應已全部彙集到基本生產明細分類帳各帳戶內。因此根據基本生產明細分類帳所反映的各基本生產車間的全部成本（包括期初餘額在內）應能計算全月份所生產各種產品的工廠成本，並塡製各種成本計算單以反映之。根據所產各種產品的性質，成本計算單可以分爲如下五種：
   一、產成品成本計算單；
   二、副產品成本計算單；
   三、代製代修成品成本計算單；
   四、自製半成品成本計算單；
   五、內部轉移成本計算單。
  產成品、副產品和代製代修成品成本計算單，均應按照各基本生產車間在月份內所實際完成並已交庫的產成品、副產品和代製代修成品的種類塡製之，每一種類塡製一張。產成品、副產品和代製代修成品成本計算單所反映之成本均應爲實際成本，其在總分類帳內之反映均應爲：
   借生產計劃成果
   貸基本生產
  自製半成品成本計算單應按各基本生產車間在月份內所實際完成並已交庫的自製半成品的種類塡製之，每一種類塡製一張。內部轉移成本計算單亦應按照各基本生產車間在月份內已完成一定製造程序並已交付其他車間加工的產成品、副產品和代製代修成品的種類塡製之，每一種類塡製一張。自製半成品成本計算單和內部轉移成本計算單所反映之成本亦均應爲實際成本，其在總分類帳內之反映應分別爲：
   借自製半成品
   貸基本生產
   借基本生產
   貸基本生產
  各種成本計算單應該如何根據各種成本明細分類帳塡製，因爲各種工業企業的生產性質與過程各不相同，本草案未作硬性規定，僅在原則上指出應按生產的實際情况運用分類、分步或分批成本計算法辦理之。
   （三）第三部分材料人工、折舊及其他生產費用
   屬於材料、人工、折舊及其他生產費用部分的主要內容和特點如下：
   一、生產費用的要素；
   二、材料成本的彙集；
   三、人工成本的彙集；
   四、折舊及其他生產費用的彙集。
   根據本草案的規定，生產費用的要素，應分爲如下三類：
   一、材料——包括各生產車間和管理部門所耗用的原料及主要材料、輔助材料、燃料、廢料和零星配件；
   二、人工——包括各生產車間和管理部門所支付的基本工資、輔助工資和附加工資；
   三、折舊及其他生產費用——包括各生產車間和管理部門所應負担的固定資產折舊、低値及易耗品攤銷、外購動力、租賃、保險、稅金、修理、運輸、水電、旅差等費用。
  前面已經說過，生產費用要素就是產品工廠成本，也就是各生產車間與管理部門的全部成本，所以在規定成本計算程序時，不能不同時照顧到生產費用要素、車間成本和產品工廠成本三方面。各種工業企業的生產過程與組織，均各有所不同，所以所規定的各種成本計算程序，係屬典型示範性質，不應要求所有工業企業一律依照執行。
  關於材料成本的彙集，本草案規定應以領料單、限額領料單、退料單和廢料交庫單爲原始憑證。這四種原始憑證在本質上是相同的，都是用以計算、反映和監督爲進行生產而耗用的各種材料價値的手段。就現𧰼看，這四種原始憑證也是彼此相同的，因爲退料單是領料單的反面，而限額領料單和廢料交庫單則是領料單和退料單的另一種形態。根據本草案的規定，各基本生產車間、輔助生產車間和管理部門爲進行生產自任何倉庫領用任何原料及主要材料、輔助材料、燃料、廢料或零星配件時，均必須塡具領料單。所塡具之領料單應爲一式三份，一份應留存塡製的車間或部門備查，一份在發料後應留存發料倉庫作爲發料憑證，一份應由發料倉庫轉送會計部門作爲登記材料明細分類帳和成本明細分類帳之根據。
  各生產車間和管理部門在塡製領料單時，必須特別注意要明確地註明用途；各發料倉庫在發料時必須特別注意要註明實發數量，會計部門必須特別注意要先根據材料明細分類帳塡入計劃成本或實際成本，然後再根據領料單將所領用的材料記入材料明細分類帳和各種成本明細分類帳。關於成本明細分類帳的記入，在原則上規定應通過按車間別或部門別編製的各種領料單彙總表，以簡化記帳工作。
  材料明細分類帳內的記錄，在原則上規定應爲計劃成本，但有必要時亦可改爲實際成本。各種成本明細分類帳內的記錄，依照規定均應爲實際成本。如果材料明細分類帳內的記錄是計劃成本，則塡入領料單的成本當然亦是計劃成本，因而在記入各種成本明細分類帳前，必須先根據材料價格差異明細分類帳的記錄，將其調整爲實際成本。
  材料明細分類帳和成本明細分類帳所記錄的耗用材料成本，應通過記帳憑單，在總分類帳內作適當的反映。材料明細分類帳所記錄者爲實際成本時，其記帳公式應如下列：
   借基本生產
   輔助生產
   車間經費
   企業管理費
   廢品損失
   貸原料及主要材料
   輔助材料
   燃料
   廢料
   零星配件
   材料明細分類帳所記錄者爲計劃成本時，其記帳公式應如下列：
   借基本生產
   輔助生產
   車間經費
   企業管理費
   廢品損失
   材料價格差異
   貸原料及主要材料
   輔助材料
   燃料
   廢料
   零星配件
   材料價格差異
   退料單、限額領料單和廢料交庫單的塡製份數、應注意的事項、循轉程序和記帳公式，均應與領料單大致相同。
  關於人工成本和應付工資的彙集，本草案規定應以工人工作記錄和工資記錄爲原始憑證。根據本草案的規定，各基本生產車間、輔助生產車間和管理部門對於每一職工均應設置一張工人工作記錄和一張工資記錄，以逐日分別記錄其應得應扣的各種工資和基本工資所應歸屬的成本明細分類帳帳戶與成本項目。在每月終了時各生產車間和管理部門應根據所記錄的工資記錄和工人工作記錄分別編造工資月報表和人工成本月報表，送交會計部門，據以將人工成本記入各種成本明細分類帳和總分類帳。
  各生產車間和管理部門按月編送會計部門的人工成本月報表和工資月報表均應由車間主任、部門首長或其他負責人員簽字批准。。人工成本月報表必須列明入工成本的總計，按基本工資、輔助工資、附加工資別的分析和應歸屬的成本明細分類帳帳戶與成本項目。工資月報表必須列明應發的基本工資數與輔助工資數、應提存的附加工資數和應扣的項目與金額。
  依照本草案的規定，工人工作記錄僅應逐日記錄職工應得的基本工資及其分配，故在編製人工成本月報表時，關於輔助工資和附加工資的數額必須根據工人工作記錄的記錄分別用攤派法和固定比例計算法求得之。工資記錄僅應逐日記錄職工應得的基本工資、輔助工資和預支工資，故在編製工資月報表時，關於附加工資的數額必須根據工資記錄的記錄按固定的百分率求得之。
  會計部門對於各生產車間和管理部門所編送的人工成本月報表和工資月報表均應先加以檢查，然後再據以登記帳簿。人工成本月報表應先記入各種成本明細分類帳，然後再通過人工成本月報彙總表與記帳憑單記入總分類帳。工資月報表應直接通過工資月報彙總表與記帳憑單記入總分類帳。
   人工成本月報表在總分類帳內之反映，應爲：
   借基本生產
   輔助生產
   車間經費
   企業管理費
   廢品損失
   停工損失
   貸工資
   附加工資
   工資月報表在總分類帳內之反映，應爲：
   借工資
   附加工資
   貸應付工資
   應付附加工資
   關於折舊及其他生產費用的計算與彙集，本草案爲便於說明會計程序，特將各種費用分爲如下六類：
   一、固定資產折舊及攤銷數；
   二、低値及易耗品攤銷數；
   三、以銀行存欵或現金支付的租賃、修理、運輸、郵電等費用；
   四、以記帳支付的租賃、修理、運輸、郵電等費用；
   五、各種待攤費用；
   六、各種預提費用。
  關於固定資產折舊及攤銷數的計算與彙集，本草案規定應於每月開始時，先根據固定資產明細分類帳編製固定資產折舊及攤銷數明細表，然後據以將本月份所應攤提的基本折舊及攤銷數記入各種成本明細分類帳，並通過記帳憑單記入總分類帳。固定資產折舊及攤銷數明細表在總分類帳內之反映，應爲：
   借輔助生產
   車間經費
   企業管理費
   貸基本折舊基金
   大修理基金
   借政府資金
   貸固定資產折舊準備
   租賃固定資產改良費攤銷準備
  關於低値及易耗品攤銷數的彙集與計算，本草案規定應於每月終了時，根據在用低値及易耗品明細帳戶記錄的分析，編製低値及易耗品攤銷數明細表，然後據以將本月份所應攤銷的低値及易耗品記入各種成本明細分類帳，並通過記帳憑單記入總分類帳。低値及易耗品攤銷數明細表在總分類帳內之反映應爲：
   一、開始使用時：
   借低値及易耗品（在用）（開始使用部分的成本總額）
   貸低値及易耗品（在庫）（開始使用部分的成本總額）
   貸低値及易耗品攤銷準備（開始使用部分的成本半數）
   二、報廢時：
   低値及易耗品攤銷準備（報廢部分的成本半數）
   廢料（殘値）
   貸低値及易耗品（在用）（報廢部分的成本總額）
  關於以銀行存欵或現金支付的租賃、修理、運輸、郵電等費用的彙集與計算，本草案規定在付欵後卽應根據付欵憑證將所支付的生產費用記入各種成本明細分類帳，並通過記帳憑單記入總分類帳。但在付欵憑證性質複雜牽涉若干成本明細分類帳和成本項目，應另行塡製費用分配單附於付欵憑證之後作爲記帳的根據。其在總分類帳內之反映，應爲：
   借輔助生產
   車間經費
   企業管理費
   貸銀行存欵
   庫存現金
  關於以記帳支付的租賃、修理、運輸、郵電等費用的彙集與計算，本草案規定在檢查原始憑證無誤後應卽根據原始憑證將所發生的生產費用記入各種成本明細分類帳，並通過記帳憑單記入總分類帳。但在原始憑證複雜牽涉若干成本明細分類帳和成本項目時，本草案規定應另行塡製費用分配單附於原始憑證之後，作爲記帳的根據。其在總分類帳內之反映，應爲：
   借輔助生產
   車間經費
   企業管理費
   貸應付費用
   應付稅金
   其他應付欵
  關於待攤費用的計算與彙集，本草案規定應於每月終了時，先根據各該待攤費用明細帳戶記錄的分析，編製待攤費用攤銷數明細表，然後據以將本月份所應攤銷的各種待攤費用記入各種成本明細分類帳，並通過記帳憑單記入總分類帳。待攤費用攤銷數明細表在總分類帳內之反映，應爲：
   借輔助生產
   車間經費
   企業管理費
   貸待攤費用
  關於預提費用的計算與彙集，本草案規定應於每月終了時先根據可能取得資料編製預提費用明細表，然後據以將本月份所應預提的各種生產費用記入各種成本明細分類帳，並通過記帳憑單記入總分類帳。預提費用明細表在總分類帳內之反映，應爲：
   借輔助生產
   車間經費
   企業管理費
   貸預提費用
   （四）第四部分成本的分配與結算
   屬於成本的分配與結算部分的主要內容和特點如下：
   一、分配與結算的任務；
   二、分配與結算的程序；
   三、分配的根據和方法；
   四、成本的分配在總分類帳內的反映；
   五、計算產品成本的程序。
  上面已經介紹過，工業企業按照車間別或部門別和成本項目別將每月所發生的一切生產費用彙集在各種成本明細分類帳內後，應卽進行成本的分配與結算。在成本計算中這是一項極爲重要的工作，因爲它要完成如下各項任務：
   一、各基本生產車間、各輔助生產車間和各管理部門全月份的各項成本與成本總額，
   二、各種產成品、副產品、代製代修成品的各項成本、成本總計與單位成本；
   三、各種自製半成品的各項成本、成本總計與單位成本；
   四、各車間相互轉移的各項成本與成本總計；
   五、各種在產品的各項成本與成本總計。
  成本的分配與結算應主要依靠各種成本明細分類帳的記錄來進行，但亦還需要若干其他資料，如職工人數、工作時數、產品數量等，依照本草案的規定成本的分配與結算，一般地應包括如下各步程序：
   一、結算各種成本明細分類帳帳戶的記錄，以求得各生產車間和管理部門所直接發生的各項成本與成本總計；
   二、計算各輔助生產車間的至部成本並分配之；三，計算各基本生產車間的全部車間經費並分配之；
   四、計算各管理部門的全部企業管理費並分配之；
   五、計算各基本生產車間的全部廢品損失並分配之；
   六、計算各基本生產車間的全部停工損失並分配之；
   七、計算各基本生產車間的全部成本；
  八、計算各種成品，包括產成品、副產品、代製代修成品、自製半成品移交其他車間加工的各種產品等的工廠成本，並塡製各種成本計算單。
  成本的分配與結算，根據上面所說的一般程序，顯然應包括各生產車間和管理部門的直接成本與全部成本的計算，各生產車間和管理部門的全部成本的分配，和各基本生產車間所產各種產品的工廠成本的計算三種工作。第一種工作最單純，僅包括加和減的計算；第二種工作比較複雜，需要包括分配的根據與方法的抉擇；第三種工作最爲複雜，甚難作統一規定，必須依靠企業自己積累經驗，想辦法加以解决。
  所謂成本的分配，就是說把某一生產車間或管理部門的全部成本轉嫁給其他生產車間或管理部門。換言之，就是把某種成本明細分類帳內某一帳戶所記錄的成本轉移至同一成本明細分類帳和其他各種成本明細分類帳的各種帳戶內。因而在分配成本時，便必須考慮到分配根據和分配方法。所謂分配的根據就是說根據什麽來决定多少成本應該轉嫁給某一車間、另一車間或某一部門。所謂分配的方法，就是說用什麽方法來完成分配成本的至部工作。
   根據本草案的規定，各生產車間和管理部門的全部成本得依照如下各種不同的根據分配：
   一、職工的人數；
   二、人工成本的總計；
   三、佔用房屋的面積或體積；
   四、電表、水表等計量設備的記錄；
   五、工人的工作時數或機器的工作時數；
   六、服務的時數、噸公里數或其他計量數；
   七、約定的結算價格。
  依照本草案的規定各生產車間和管理部門的成本應按照不同的方法進行分配；在分配各輔助生產車間的成本時應使用“梯形分配法”依照一定的次序，根據爲他人服務愈多受他人服務愈少愈早分配的原則一一予以分配，但亦得使用一次交互分配法；在分配各基本生產車間的車間經費、廢品損失、停工損失和各管理部門的企業管理費時應依照車間別或部門別一一予以分配，但因各車間或部門間無交互分配，故無須依照一定的次序。分配各種成本的結果必須編製各種分配表，根據分配表將分配的結果記入各種成本明細分類帳，並通過記帳憑單記入總分類帳。
   各輔助生產車間成本的分配在總分類帳內應反映如下：
   借基本生產
   輔助生產
   車間經費
   企業管理費
   廢品損失貸輔助生產
   各基本生產車間車間經費的分配，在總分類帳內應反映如下：
   借基本生產
   廢品損失
   停工損失
   貸車間經費
   各管理部門的企業管理費的分配在總分類帳內應反映如下：
   借基本生產
   輔助生產
   廢品損失
   停工損失
   貸企業管理費
   各基本生產車間廢品損失的分配在總分類帳內應反映如下：
   借基本生產
   貸廢品損失
   各基本生產車間停工損失的分配在總分類帳內應反映如下：
   借基本生產
   貸停工損失
  全部分配工作完成後基本生產明細分類帳內各帳戶的記錄，應能全部反映全月份整個企業爲進行生產而發生的一切生產費用和期初在產品的工廠成本。上面已經說過基本生產明細分類帳內各帳戶的記錄亦應反映全月份所產各種產品包括產成品、副產品、代製代修成品的全部工廠成本。所以根據各基本生產車間的全部成本和其他必要資料應能計算各種產品的丁廠成本。
  各種產品成本的計算方法本草案未作統一規定，各企業可根據實際情况運用分類、分步、分批等不同的成本計算方法計算之。計算時應通過計算表，計算所得應塡製成本計算單。關於成本計算單在總分類帳內應如何反映，在介紹第二部分主要內容和特點時已介紹過了。
   （五）第五部分商業成本
   屬於商業成本部分的主要內容和特點如下：
   一、商業成本的構成因素；，
   二、計算銷售費用的基本原則；
   三、銷售費用的內容；
   四、銷售費用的計算程序；
   五、銷售費用的分配根據。
  國營工業企業在每月終了計算產品的工廠成本後，還必須計算產品的商業成本，然後成本計算的工作才算完成，才能進行編製各種成本報表。所謂商業成本係由工廠成本和銷售費用構成，故在已算出工廠成本時，計算商業成本應僅包括銷售費用的計算。
   根據本草案的規定，計算銷售費用時，必須遵守如下二項基本原則：
   一、每月所銷售的產品（包括產成品、副產品和代製代修成品）應負担各該月所發生的一切銷售費用。
   二、月終時尙未銷售的各種產品所應負担的銷售費用應按照已銷售者的負担率推算之。
   本草案規定銷售費用應包括如下各項：
   一、應由企業負担的銷售運費；
   二、存放廠外倉庫所支付的保管費及裝卸費；
   三、支付與銷售機構的加成費；
   四、支付與銷售機構的保管費；
   五、其他。
   依照本草案的規定，銷售費用的計算應包括如下各步程序：
   一、按照商品產品的類別，彙集所發生的一切銷售費用，其不能按照商品產品的類別彙集者爲共同費用，應視爲另一類予以彙集；
   二、分配共同費用；
   三、計算每一商品類別所應負担的銷售費用總額，並將其分配與該類別中的各種商品產品。
   依照本草案的規定，銷售費用得根據如下各種不同的標準分知之：
   一、商品產品工廠成本的總計；
   二、商品產品工廠成本的工資數；
   三、商品產品工廠成本的原料及主要材料數；
   四、商品產品的售價。
   陸、國營工業企業材料㑹計處理辦法草案
   本草案共分六章如下：
   一、總則；
   二、材料的購入；
   三、材料的保管；
   四、材料的頒發；
   五、材料的檢查；
   六、附則。
   茲依次將各章的主要的內容和特點介紹如下：
   （一）第一章總則
   本章的主要內容和特點如下：
   一、材料會計的基本任務；
   二、材料成本的意義與使用；
   三、有關材料的檢查工作。
   本章明確地規定了國營工業企業材料會計的基本任務如下：
   一、加强材料的管理，避免短缺、損失等情事的發生；二、監督材料的合理使用；
   三、正確反映材料的實存數量；
   四、監督材料儲備定額的遵守，以加速企業流動資金的週轉；
   五、及時發現未予利用及應予變價處理的呆滯材料，以動員企業的內部資源。
  這五項基本任務有密切的相互關係。例如，材料的管理必須加强，然後方能監督材料的合理使用，正確反映材料的實存數量，監督材料儲備定額的遵守種及時發現呆滯材料；反之，監督材料的合理使用，正確反映材料的實存數量，監督材料儲備定額的遵守和及時發現果滯材料以便設法處理就是材料的管理。這是加强材料管理和其他各項任務的相互關係。其他各項任務間的相互關係也是如此。比如說必須能正確反映材料的實存數量，然後才能監督材料儲備定額的遵守；能够監督材料儲備定額的遵守，也就能够正確反映材料的實存數量。
  材料的成本問題，就是如何計算各項材料收、付、存的價値問題，在成本會計中一向是一個麻煩的問題。材料成本在各成本項目中一般地佔有很大的比重；材料總是分批購入的，也總是分批領用的；材料成本之應如何計算便成了旣重大而又不易解决的問題。本章在這方面根據蘇聯先進經驗提出了一個具體解决辦法。它一方面規定了什麽時候用計劃成本，什麽時候用實際成本，另一方面規定了什麽是實際成本和計劃成本應如何規定。
  本章規定各項材料的日常收發均應按計劃成本計算，卽：材料明細分類帳內關於各項材料收、付、存的日常記錄和有關的原始憑證所塡列之價値均應爲計劃成本。這是一項値得我們很好學習的蘇聯先進經驗，照這樣做，先不要說在考核成本計劃的執行上將有多麽大的意義，僅在計算上所能節省的人力、物力已經很値得我們大力予以貫徹了。本章規定各項材料在資產負債表內的反映均應爲實際成本。這也是蘇聯的先進經驗。所以這樣規定，是因它能在資產負債表上正確地反映企業資金再生產的眞實過程。
  根據本章的規定，各項材料的實際成本，應包括買價、調撥價或估計市價及進入倉庫前所發生的一切運輸、裝卸、捐稅、保險、驗收、儲存等費用。這同國營企業編送决算報吿暫行辦法的規定是相符的。對於各項材料的計劃成本，本章規定應由各企業自行規定，由其首長以命令公佈之。本章最後規定了若干有關材料的檢查工作。“國營企業年度淸查財產暫行辦法”已經規定了國營工業企業所有的各項材料，在年度終了時必須全面予以淸查。本章又規定在全面淸查外，主辦會計部門應隨時有重點地盤點，把年終的全面淸查與平時重點檢查相結合，隨時有重點的盤點能及時糾正帳面與實存不符的現𧰼，有助於年終的全面淸查。此外又規定了主辦會計部門對於各倉庫之如何處理材料，會計事務亦應隨時予以檢查並給以必要的協助。
   （二）第二章材料的購入
   本章的主要內容和特點如下：
   一、“材料購入”科目的性質與使用；
   二、材料購入明細分類帳的性質與使用；
   三、僅憑入庫通知單驗收入庫的材料的會計處理方法；
   四、“在途材料”科目的性質與使用；
   五、在途材料明細分類帳的性質與使用。
  根據蘇聯先進經驗，增設“材料購入”科目，是提交這次大會討論的國營工業企業統一會計科目草案的一個主要內容與特點，亦是本草案的一個主要內容與特點，因爲它和圍繞着它的一切說明了本草案關於材料購入會計處理的一切規定的本質。根據本章的規定，總括地說，所有購入的材料都必須通過“材料購入”科目的核算，在借方核算實際成本，在貸方核算計劃成本。所以如果了解了材料購入科目的性質與使用，便已了解了材料購入的會計處理程序。
  根據本章的規定：所有購入材料的實際成本，包括進價和運雜費，應在材料驗收入庫時根據供應客戶發票和運雜費帳單，製成記帳憑單，記入“材料購入”科目的借方；所有購入材料的計劃成本應同時根據倉庫所塡製的入庫單製成記帳憑單，記入“材料購入”科目的貸方：所有購入材料實際成本與計劃成本的差異，應於每月終了時通過記帳憑單自“材料購入”科目轉入“材料價格差異”科目。
   關於實際成本的記帳公式如下：
   借材料購入
   貸應付帳欵關於計劃成本的記帳公式如下：
   借原料及主要材料
   輔助材料
   燃料
   零星配件
   貸材料購入
   關於實際成本與計劃成本差異的記帳公式如下：
   一、實際成本大於計劃成本時：
   借材料價格差異
   貸材料購入
   二、實際成本小於計劃成本時：
   借材料購入
   貸材料價格差異
  爲了便於計算分析與分配材料價格的差異，本章規定各國營工業企業應設置材料購入明細分類帳，以補充“材料購入”科目之不足。“材料購入”科目是一個總分類帳會計科目，因此祇能核算反映所有購入材料的實際成本總額、計劃成本總額和二者間的差異總額，而不能供給關於每類材料的成本資料，更不能供給關於每種材料或每筆材料購入的成本資料。核算反映每種或每筆材料購入的實際成本、計劃成本及其差異，在一般情况下是不需要的，但祇核算、反映所有材料購入的實際成本、計劃成本及其差異，在一般情形下顯然也是不够的。爲了解决這個問題，所以又規定了應設置材料購入明細分類帳。
  爲了適應不同的需要，本章對於材料購入明細分類帳帳戶之應如何設置，未作硬性規定，僅指出在一般情形下，應根據總分類帳會計科目所代表的材料類別或較小的類別設置之。所以如此規定的原因，是設置帳戶愈多，差異的計算、分析與分配就愈爲準確便利，但同時所費的人力物力代價亦就愈大。這是需要根據個別具體情况來斟酌决定的，不可能硬性地予以統一規定。
  對於僅憑入庫通知單驗收入庫的材料，卽供應客戶發票向未到達以致無從核算實際成本的材料，本章規定亦應先依估計價格通過“材料購入”科目予以核算。估計價格應由供應部門决定，並塡註於入庫通知單內。倉庫應根據入庫通知單將估計價格塡註於收料單內。會計部門應根據收料單同時塡製兩張記帳憑單，分別將此等材料的估計成本和計劃成本記入總分類帳，其記帳公式如下：
   一、關於估計成本者：
   借材料購入
   貸暫估應付帳欵
   二、關於計劃成本者：
   借原料及主要材料
   輔助材料
   燃料
   零星配件
   貸材料購入
  在供應客戶發票已經到達已能核算實際成本時，根據本章的規定，應先以赤字塡製記帳憑單，記入總分類帳以冲銷原先記入的估計成本，然後再另行塡製記帳憑單，將實際成本記入總分類帳。其記帳公式如下：
   一、關於估計成本的冲銷者：
   借材料購入（赤字）
   貸暫估應付帳欵（赤字）
   二、關於實際成本者：
   借材料購入
   貸應付帳欵
  對於已經承付但尙未驗收入庫的材料，本章規定在總分類帳內應以“在途材料”科目處理之。在承付時應根據承付通知單或供應客戶發票塡製記帳憑單，將在途材料的實際成本記入“在途材料”科目的借方；在驗收入庫時，應根據材料單塡製記帳憑單，將在途材料的實際成本記入“在途材料”科目的貸方。其記帳公式如下：
   一、承付時的分錄：
   借在途材料
   貸應付帳欵
   二、驗收入庫時的分錄：
   借材料購入貸在途材料
  爲了便於考核各種在途材料的運送停滯情况，本章規定各國營工業企業應設置在途材料明細分類帳，以隨時反映各種在途材料的發生與轉帳。在途材料明細分類帳的帳戶，規定應根據總分類會計科目所代表的材料類別或較小的類別設置之；因驗收入庫而轉出的實際成本，規定應使用“橫綫登記法”登記之。
   （三）第三章材料的保管
   本章的主要內容和特點如下：
   一、倉庫與供應部門和會計部門的關係；
   二、材料卡片的性質與使用；
   三、材料明細分類帳的性質與使用；
   四、材料收發月報表的性質與使用。
  根據蘇聯的先進經驗，倉庫供應部門和會計部門對於材料的保管都負有很大責任，所以本章首先明確這三者間的相互關係。根據本章的規定，國營工業企業的材料應由其各倉庫的主任或材料管理員負直接保管責任，但在行政上應受供應部門的領導，在會計上應受會計部門的領導。依照規定各倉庫僅能根據供應部門的指示辦理材料的收、付、存事項，僅能根據會計部門的指示辦理有關材料收、付、存的會計事項。
   依照本章規定，各倉庫對於所保管的每種材料，均應設置一張材料卡片，以隨時反映其收、付、存的數量。材料卡片的主要內容如下：
   一、材料的名稱、規格、編號和類別；
   二、存放地點和計量單位；
   三、最高和最低應存量；
   四、記帳的根據；
   五、收入發出和結存的數量。
  材料卡片上關於收入數量的記錄，除廢料外，規定均應以收料單爲根據。關於廢料收入之記錄規定應以廢料交庫單爲根據。材料卡片上關於發出數量的記錄，規定應以領料單或限額領料單爲根據。關於發出材料的退回，規定應以退料單爲記入材料卡片就根據，並規定應以赤字記入“發出的數量”欄內。
  材料卡片旣能隨時反映所有各種材料收、發、存的數量，故應爲管理材料者的有力利器。各倉庫的主任或材料管理員應經常地檢視材料卡片的記錄；在發現某種材料的結存數量高於最高應存量或低於最低應存量，或某種材料長期處於呆滯狀態時，應卽以書面報吿供應部門。各倉庫的主任或材料管理員亦應隨時檢視各種材料的實存數量，幷與材料卡片所列的結存數量相核對。在發現實存數量結存數量有差異時，也應卽以書面報吿供應部門。
  依照本章規定，會計部門爲了監督各材料倉庫對於材料的保管和正確反映材料的實存數量與價値，應設置材料明細分類帳。材料明細分類帳的性質與內容均大致與材料卡片相同，所不同者僅多了關於價値的記錄而已。材料明細分類帳的帳戶，規定應按照材料的品種和倉庫別設置，對於每一倉庫所保管的每一種材料均應設置一個帳戶。
  材料明細分類帳內關於材料收入的記錄，規定應以各倉庫移送的收料單或廢料交庫單爲根據。關於材料發出的記錄，規定應以各倉庫移送的領料單、退料單或限額領料單爲根據。在一般情形下，所收到的收料單、廢料交庫單、領料單、退料單和限額領料單，均應逐筆記入。在有必要時，應通過各種計算表，將每五日或每十日所收到的收料單、領料單等彙總記入。
  依照本章規定，會計部門在每月終了時，應根據材料明細分類帳，按照倉庫別，編製各種材料收發月報表，以總括地反映各倉庫所保管材料的收發情况。材料收發月報表的主要內容如下：
   一、倉庫的名稱和所屬的月份；
   二、材料的名稱、規格、編號和類別；
   三、計量單位和單位計劃成本；
   四、月初結存的數量和計劃成本總額；
   五、收入的數量和計劃成本總額；
   六、發出的數量和計劃成本總額；
   七、月終結存的數量和計劃成本總額。
  會計部門按倉庫別所編製的各種材料收發月報表，規定應送請各倉庫的主任或材料管理員署名蓋章，以證明其所列的收、發、存數量確與材料卡片所記錄者相符。（四）第四章材料的領發
   本章的主要內容和特點如下：
   一、領料單的性質與使用；
   二、退料單的性質與使用；
   三、限額領料單的性質與使用；
   四、廢料交庫單的性質與使用。
  本章首先規定國營工業企業材料的領發，應由各生產車間、管理部門和倉庫的主任或材料管理員辦理之，並應以合法的書面憑證爲根據。本章所規定的合法憑證包括領料單、退料單、限額領料單和發料交庫單四種。
  依照本章的規定，各基本生產車間、輔助生產車間和管理部門自任何倉庫領用任何屬於一般性的材料時，均必須塡製領料單，經由車間或部門負責人簽署後，送請倉庫的主任或材料管理員撥發之。領料單的內容主要應包括如下各項：
   一、領料車間或部門和發料倉庫的名稱；
   二、用途的說明；
   三、材料的名稱、規格、編號、類別和計量單位；
   四、請領數量及實發數量；
   五、單位計劃成本和計劃成本總額。
  領料單應同時塡製一式三份，第一份和第二份應同時送交發料倉庫，請求撥發材料，第三份應留存塡製單位備查。發料倉庫根據領料單發料時；必須先請領料單位在第一份和第二份領料單上簽收，以完成領料手續，然後將第一份在記入材料卡片後存查，第二份於當日晚或明日晨移送會計部門記帳。
  會計部門收到各倉庫移送的領料單時，應首先予以檢查，確定其內容的完整與合法，然後塡入計劃成本，將其記入材料明細分類帳和各種成本明細分類帳。在記入材料明細分類帳時，可先通過計算表，亦可直接爲之；在記入各種成本明細分類帳時，則必須先通過領料單彙總表，以簡化記帳工作。關於計劃成本之調整爲實際成本，亦必須通過領料單彙總表爲之。
  依照本章的規定各基本生產車間、輔助生產車間和管理部門將以領料單領用的任何材料因任何原因退回發料倉庫時；均必須塡製退料單，經由車間或部門負責人簽署後辦理之。退料單的內容，主要應包括如下各項：
   一、退料車間或部門和收料倉庫的名稱；
   二、原領用時用途的說明；
   三、材料的名稱、規格、編號、類別和計量單位；
   四、退回的原因與數量；
   五、單位計劃成本和計劃成本總額。
  退料單應同時塡製一式二份。在所退材料由收料倉庫驗收時，收料倉庫的主任或材料管理員必須同時在第一份和第二份上簽收，以完成退料的手續。第一份在以赤字記入材料卡片後，應由收料倉庫於當日晚或翌日晨移送會計部門記帳；第二份應由退料的車間或部門留存備查。
  會計部門對於各倉庫移送的退料單，應以處理領料單的同樣程序處理之。因其性質係屬領料單的反面，故其在明細分類帳和各種成本明細分類帳內的記錄均應以赤字爲之。
  各基本生產車間、輔助生產車間和管理部門對於任何材料的領用與退回，如係經常發生，依照本章的規定，均應改用限額領料單，以簡化領料退料的程序與記帳工作。限額領料單的內容應主要包括如下各項：
   一、領用車間或部門和發料倉庫的名稱；
   二、用途的說明；
   三、材料的名稱、規格、編號、類別和計量單位；
   四、單位計劃成本和領用的限額；
   五、每次領發的日期和請領及實發的數量；
   六、每次退回的日期及數量；
   七、領用數量的總計和計劃成本總計。
  限額領料單應在每月開始前由生產計劃部門根據各車間和部門的耗用材料計劃分別塡製，同時塡製一式二分，第一份交領用車間或部門，第二份交發料倉庫。發料倉庫在每次發放材料或收回退料時，應將發放或收回的數量同時記入第一份和第二份，並結算限額的餘額。在月終結算後，車間或部門所持用的第一份應通過發料倉庫送交會計部門記帳，發料倉庫所持有的第二份應留存發料倉庫備查。
  會計部門對於各倉庫移送的限額領料單，應同樣予以檢查，塡入計劃成本，並將其記入材料明細分類帳和各種成本明細分類帳。對於材料明細分類帳的記入，應逐單直接爲之，對於各種成本明細分類帳的記入，可通過領料單彙總表、可通過限額領料單彙總表、亦可逐單直接爲之。在直接將限額領料單記入各種成本明細分類帳時，必須注意應將所塡註的計劃成本調整爲實際成本。
  依照本章的規定，各基本生產車間、輔助生產車間和管理部門對於本車間或部門在生產過程中所發生的廢料，均應及時予以收集，並塡製廢料交庫單將其送交倉庫。廢料交庫單的主要內容應包括如下各項：
   一、交料車間或部門和收料倉庫的名稱；
   二、廢料的名稱、規格、編號、類別和計量單位；
   三、發生的原因；
   四、交庫的數量；
   五、單位估計價格和估計價總計。
  廢料交庫單應同時塡製一式二份。在驗收時，應的收料倉庫的主任或材料管理員同時在第一份和第二份上簽收，以完成廢料交庫的手續。第一份在記入材料卡片後，應由收料倉庫於當日晚或翌日晨送交會計部門記帳，第二份應由交料的車間或部門留存備查。
  會計部門對於各倉庫移送的廢料交庫單，亦應先予以檢查，以確定其內容的完整與合法。此後應根據供應部門的意見，塡入估計單位價格和估計價値總額，並將其記入材料明細分類帳和各種成本明細分類帳。在一般情形下，廢料交庫單應逐單直接記入；在有必要時亦得先製成廢料交庫單彙總表，然後再根據彙總表記入。
   （五）第五章材料的檢查
   本章的主要內容和特點如下：
   一、檢查的範圍；
   二、盤點的步驟；
   三、盤盈盤虧在總分類帳內的反映。
   依照本章的規定，會計部門關於材料檢查的任務，應包括如下各項：
   一、隨時檢查各生產車間、管理部門和倉庫塡製，審核、遞送各種材料憑證的是否及時與是否合乎規定；
   二、按月有系統而全面地檢查各倉庫所記錄的材料卡片的是否及時、完整與正確；
   三、隨時檢查各種材料實存數量與帳存數量的是否相符。
  關於各種材料實存數量與帳存數量的是否相符，應以實地盤點方法檢查之。年度終了時的全面盤點應由淸查委員會辦理之；年度內的部分盤點，隨時由會計部門、供應部門和倉庫組成檢查小組在會計主管人員的領導下辦理之。
  依照本章的規定檢查小組對於每次盤點的結果，均應製成材料盤點報吿單，報送會計部門，以爲處理並記錄盤盈盤虧的根據。材料盤點報吿單所列的各種材料應以點存數量與帳存數量不符者爲限。
  依照本章的規定，會計部門收到材料盤點報吿單時，應先加以檢查，確定其內容之完整與合法，然後再塡註計劃成本或實際成本，將其記入材料明細分類帳和總分類帳。盤盈在總分類帳內之反映應爲：
   借原料及主要材料
   輔助材料
   燃料
   廢料
   零星配件
   貸損益
   盤虧在總分類帳內之反映應爲：
   借待處理材料短缺
   貸原料及主要材料
   輔助材料
   燃料
   廢料
   零星配件
   （六）第六章附則
   本章的主要內容，是說明本辦法亦得適用於地方國營企業、公私合營企業和合作社工業企業。柒、國營企業建設單位統一會計科目草案
   茲就如下四個問題以列舉記帳公式的方法來說明本草案的主要內容和特點：
   一、如何反映建設單位的各種基本會計事項？
   二、如何反映關於出包工程的各種會計事項？
   三、如何反映關於自營工程的各種會計事項？
   四、如何反映建設單位的其他各種會計事項？
   茲依次說明如下：
   （一）如何反映建設單位的各種基本會計事項
  國營企業建設單位的各種基本會計事項在本質上是與預算單位的各種基本會計事項一樣，卽取得一定的欵項、執行一定的任務、完成一定的任務和辦理一定的報銷。建設單位的基本任務是進行基本建設，所以建設單位的基本會計事項不外如下四種：
   一、收入基本建設資金；
   二、進行基本建設工作；
   三、完成基本建設工作；
   四、報銷基本建設支出。
  基本建設資金的來源不一，但主要的是通過專業銀行的預算撥欵（抵撥的利潤、折舊等視同預算撥欵）。就監督預算撥欵的任務來說，基本建設會計與預算會計完全相同，因此在基本建設經費核准的時候，理應在總分類帳內作如下的反映：
   借核准基本建設經費計劃數
   貸預算經費撥欵計劃數
  可是因爲建設單位的資金並非全部由預算撥入，尙有其他種種來源，所以爲了劃一和簡化記帳程序對於基本建設經費的核准也規定不作正式記錄，在實際撥欵時方始正式記帳。
  撥入的基本建設資金，在一般情形下，祇有一小部分是眞正撥入由建設單位掌握支付的現金，大部分是撥抵已經實際發生的各種支出，如購置、預付包工欵等。撥入的現金在總分類帳內應反映如下：
   借銀行存欵
   貸撥入基本建設資金
   撥抵已經實際發生的各種支出的欵項在總分類帳內應反映如下：
   借某某支出
   貸撥入基本建設資金
   反映基本建設資金來源的總分類帳會計科目，除“撥入基本建設資金”外，尙有如下各科目：
   一、撥入零星基本建設資金——反映由專業銀行撥入的零星基本建設資金。
   二、其他單位撥入基本建設資金——反映由於參加共同基本建設而由其他建設單位撥入的基本建設資金；
   三、固定資產變價收入——反映以固定資產變價收入抵撥的基本建設資金；
   四、其他基本建設資金收入——反映以各項收益和雜項收入抵撥的基本建設資金；
   五、基本折舊基金——反映以提存的基本折舊基金抵撥的基本建設資金。
  基本建設工作的進行是很複雜而曲折的。就工作性質言，有建築工程、安裝工程、購置和費用的區別；就進行方法言有出包和自營的區別。但進行基本建設工作的基本事實乃是以一定的欵項執行一定的基本建設任務，這個基本事實在總分類帳內反映如下：
   借未完基本建設投資
   貸銀行存欵或其他科目
  反映執行基本建設任務的總分類帳會計科目，除“未完基本建設投資”外，尙有“未完零星基本建設投資”和“不增加固定資產的費用”二科目。爲反映基本建設工作的不同性質，在兩個未完投資科目下均設有如下各明細科目：
   一、建築工程；
   二、安裝工程；
   三、需要安裝的機械設備；四、不需要安裝的機械設備，
   五、器具、工具及儀器；
   六、工程設計勘測費；
   七、其他。
   基本建設工作完成撥交基本業務部門或本建設單位使用時，在總分類帳內應反映如下：
   借已完基本建設投資
   貸未完基本建設投資
   反映基本建設工作完成情况的總分類帳會計科目，除“已完基本建設投資”外，尙有如下各科目：
   一、已完零星基本建設投資——反映屬於零星範圍的已完基本建設工作；
   二、待核銷不增加固定資產的費用——反映已最終完成領報手續等待財政機關核銷並與增加固定資產無直接關係的調查、幹部培養等費用；
   三、撥付其他單位基本建設資金——反映由於參加共同投資基本建設而撥付其他建設單位進行施工的基本建設資金；
   四、待核銷廢止基本建設工程及其他支出——反映等待財政機關核銷由於上級命令而廢止的基本建設工程、非常損失、虧損和提存的企業奬勵基金等。
  各國營企業建設單位在年度終了時均應編製年度决算報吿，經由上級機關送請同級財政機關審核同意，這就是辦理報銷。財政機關審核同意時，基本建設支出的報銷手續，便已經完成了，應卽在總分類帳內爲適當的反映。反映已完基本建設投資報銷的記帳公式如下：
   借基本折舊基金
   撥入基本建設資金
   其他單位撥入基本建設資金
   固定資產變價收入
   其他基本建設資金收入
   貸已完基本建設投資
   反映其他各種基本建設支出報銷的記帳公式如下：
   一、已完零星基本建設投資的報銷：
   借撥入零星基本建設資金
   貸已完零星基本建設投資
   二、待核銷不增加固定資產的費用的報銷：
   借基本折舊基金
   撥入基本建設資金
   固定資產變價收入
   其他單位撥入基本建設資金
   貸待核銷不增加固定資產的費用
   三、撥付其他單位基本建設資金的報銷：
   借撥入基本建設資金
   貸撥付其他單位基本建設資金
   四、待核銷廢止基本建設工程及其他支出的報銷：
   借基本折舊基金
   撥入基本建設資金
   撥入零星基本建設資金
   其他單位撥入基本建設資金
   固定資產變價收入
   其他基本建設資金收入
   貸待核銷廢止基本建設工程及其他支出
   （二）如何反映關於出包工程的各種會計事項
  基本建設工程的進行方法，基本上有出包和自營兩種，出包工程的情况比較單純，自營工程的情况比較複雜。關於出包工程的各種會計事項如下：
   一、工程開始前預付包工人欵項；
   二、月中根據估計的完成工作量或按包工合同的規定預付包工人欵項；
   三、月終與包工人的結算；
   四、工程的完成與撥交使用。
  基本建設工程之以出包方法進行者，在工程開始前常規定應預付包工入若干欵項，以便購買材料、結構物及零件，或供未完分部工程週轉之用。預付包工入爲購買材料或供未完分部工程週轉用的欵項，在總分類帳內應反映如下：
   借預付包工材料及未完分部工程欵
   貸銀行存欵
   撥入基本建設資金
   撥入零星基本建設資金
   預付包工人爲購買結構物及零件的欵項在總分類帳內應反映如下：
   借預付包工結構物及零件欵
   貸銀行存欵
   撥入基本建設資金
   撥入零星基本建設資金
  基本建設工程之以出包方法進行者，在每月中常須根據估計的完成工作量或按包工合同的規定預付包工人若干欵項。這些預付欵項在總分類帳內應反映如下：
   借分期預付包工欵
   貸銀行存欵
   撥入基本建設資金
   撥入零星基本建設資金
  基本建設工程之以出包方法進行者，在每月終了時應根據驗工月報表與包工人進行結算，結算的結果在總分類帳內應以如下兩個記帳公式反映之：
   借未完基本建設投資
   未完零星基本建設投資
   貸應付包工欵
   借應付包工欵
   貸分期預付包工欵
   預付包工材料及未完分部工程欵
   預付包工結構物及零件欵
   出包工程完竣並撥交基本業務部門或本建設單位使用時，在總分類帳內應反映如下：
   借已完基本建設投資
   已完零星基本建設投資
   貸未完基本建設投資
   未完零星基本建設投資
   （三）如何反映關於自營工程的各種會計事項
  自營工程的情况比出包工程複雜多了，一定要儲備材料，具備固定資產，還要搞生產、算成本，所以關於它的會計事項不得不分爲如下各類來介紹：
   一、器材，
   二、固定資產；
   三、分配費用；
   四、待攤費用；
   五、生產。
   屬於器材類的會計事項如下：
   一、器材的購入；
   二、器材購入的轉帳；
   三、器材的領用。
   器材的購入（包括撥入和自製）在總分類帳內應反映如下：
   借器材購入
   貸撥入基本建設資金
   應付帳欵
   銀行存欵
   在途器材
   器材購置及倉庫費
   輔助屬業及副業生產
   委託加工材料
   器材購入的轉帳，包括按實際價格和計劃價格計算二種不同情况。按實際價格計算者，在總分類帳內應反映如下：
   借低値及易耗品
   待安裝的機械設備
   未完基本建設投資未完零星基本建設投資
   貸器材購入
   按計劃價格計算者，在總分類帳內應反映如下：
   借主要材料
   結構物及零件燃料
   其他材料
   材料價格差異
   貸器材購入
   材料價格差異
   器材的領用包括如下四種不同情况：
   一、機械設備和器具、工具、儀器的領用；
   二、主要材料、結構物及零件、燃料和其他材料的領用；
   三、低値及易耗品的攤銷；
   四、材料的委託加工。
  機械設備和器具、工具、儀器的領用，由於計算工作量的關係，應分別就需要安裝者和不需要安裝者以不同的記帳公式反映之。不需要安裝的機械設備和器具、工具、儀器（全部不需要安裝）在從“器材購入”科目轉出時，應卽作爲領用，以如下記帳公式反映之：
   借未完基本建設投資
   未完零星基本建設投資
   貸器材購入
   需要安裝的機械設備在未交付工地安裝時，應以如下記帳公式反映之：
   借未完基本建設投資
   未完零星基本建設投資
   貸待安裝的機械設備
   主要材料、結構物及零件、燃料和其他材料的領用，在總分類帳內應度映如下：
   借未完基本建設投資
   未完零星基本建設投資
   不增加固定資產的費用
   臨時建築及設備
   其他待攤費用
   行政管理費
   其他間接費用
   器材購置及倉庫費
   工程機械使用
   非主要建築及安裝工程
   輔助屬業及副業生產
   福利事業生產
   貸主要材料
   結構物及零件
   燃料
   其他材料
   低値及易耗品的攤銷在總分類帳內應反映如下：
   借行政管理費
   其他間接費用
   器材購置及倉庫費用
   貸低値及易耗品攤銷準備
   材料的委託加工，在總分類帳內應反映如下：
   借委託加工材料
   材料價格差異
   貸主要材料
   其他材料
   材料價格差異
   屬於固定資產類的會計事項如下：
   一、固定資產的購入；
   二、基本折舊基金和大修理基金的提存；
   三、固定資產的淸理。
   固定資產的購入包括購入、撥入和自製三種不同情况。固定資產的購入在總分類帳內應以如下兩個記帳公式反映之：借未完基本建設投資
   未完零星基本建設投資
   貸撥入基本建設資金
   撥入零星基本建設資金
   應付帳欵
   銀行存欵
   輔助屬業及副業生產
   借固定資產
   貸固定資產基金
   固定資產的撥入在總分類帳內應以如下記帳公式反映之：
   借固定資產
   貸固定資產基金
   固定資產的自製在總分類帳內應以如下兩個記帳公式反映之：
   借已完基本建設投資
   已完零星基本建設投資
   貸未完基本建設投資
   未完零星基本建設投資
   借固定資產
   貸固定資產基金
   固定資產基本折舊基金和大修理基金的提存，應以如下兩個記帳公式反映之：
   借行政管理費
   其他間接費用
   器材購置及倉庫費
   工程機械使用
   非主要建築及安裝工程
   輔助屬業及副業生產
   福利事業生產
   貸基本折舊基金
   大修理基金
   借固定資產基金
   貸固定資產折舊準備
   固定資產的淸理包括如下各種會計事項：
   一、將淸理的固定資產的帳面價値轉入固定資產淸理科目；
   二、支付淸理費用；
   三、收入變價收入；
   四、處理變價盈餘；
   五、號理變價損失。
   將淸理的固定資產的帳面價値轉入“固定資產淸理”科目的記帳公式如下：
   借固定資產淸理
   貸固定資產
   借固定資產折舊準備
   固定資產淸理
   支付淸理費用的記帳公式如下：
   借固定資產淸理
   貸非主要建築及安裝工程
   銀行存欵
   收入變價收入的記帳公式如下：
   借銀行存欵
   貸固定資產淸理
   借固定資產基金
   貸固定資產變價收入
   處理變價盈餘的記帳公式如下；
   借固定資產淸理
   貸固定資產變價收入
   處理變價損失的記帳公式如下：
   借未完基本建設投資
   未完零星基本建設投資
   貸固定資產淸理
   屬於分配費用類的會計事項如下：
   一、各種分配費用的發生；二、各種分配費用的分配。
  所謂“分配費用”就是“基本工資”“輔助工資”“行政管理費”“其他間接費用”和“器材購置及倉庫費”等科目所應反映的各種費用。這些費用在發生時應分別記入這些科目的借方在分配時記入這些科目的貸方。所以說明了這些科目的內容和使用方法，就等於說明了“分配費用”的性質及其所屬的各種會計事項的記帳公式。茲依次說明這些科目的內容和使用方法如下：
   一、基本工資——反映建設單位每月所支付的全部基本工資及其分配。每月支付之數應記入借方，月終分配到各“未完投資”科目、各“生產”科目和“行政管理費”“其他間接費用”“器材購置及倉庫費”“其他待攤費用”等科目之數應記入貸方。
   二、輔助工資——反映建設單位每月所支付的全部輔助工資及其分配。每月支付之數應記入借方，月終分配到各“生產”科目和“行政管理費”“其他間接費用”“器材購置及倉庫費”“其他待攤費用”等科目之數記入貸方。
   三、行政管理費——反映建設單位每月各行政管理部門所應負担的一切費用，包括基本工資、輔助工資、折舊等及其分配。每月所應負担之數記入借方，月終分配到各“未完投資”科目、各“生產”科目和“其他待攤費用”科目之數記入貸方。
   四、其他間接費用——反映建設單位每月所支付的在技術設計預算上無法先行計算的各種基本建設費用，包括施工工人的輔助工資和附加工資、勞動保護及技術安全費、勞動招募費、消防及公安費、臨時建築及設備攤銷費、低値及易耗品攤銷費、福利事業補助費等及其分配。每月支付之數記入借方，月終分配到各“未完投資”科目、各“生產”科目和“其他待攤費用”科目之數記入貸方。
   五、器材購置及倉庫費——反映建設單位每月由於器材購置、驗收、保管而發生的一切費用，包括採購機構的經費、驗收費、倉庫經費和定額損耗等及其分配。每月發生之數記入借方，月終分配到“器材購入”科目之數記入貸方。
   關於待攤費用類的會計事項如下：
   一、各種待攤費用的發生；
   二、各種待攤費用的攤銷。
  所謂“待攤費用”就是“臨時建築及設備”科目和“其他待攤費用”科目所反映的各種待攤費用，各種已經發生但應由以後各期負担的費用。這些待攤費用在發生時應分別記入這兩個科目的借方，在攤銷時應分別記入這兩個科目的貸方。所以說明了這兩個科目的內容和使用方法也就等於說明了“待攤費用”的性質及其所屬各基本會計事項的記帳公式。茲依次說明這兩個科目的內容及使用方法如下：
   一、臨時建築及設備—反映一切不能列入基本建設計劃工作量而應逐漸攤入建築安裝工程的臨時性建築及設備，如工棚、監工員辦公室、臨時小倉庫、拌灰坑、臨時道路、脚手架和合子板等及其攤銷。這些臨時性建築及設備，在建造時都必須先記入“非主要建築及安裝工程”科目的借方以核算成本，在完竣後方始轉入本科目的借方。其記帳公式如下：
   借臨時建築及設備
   貸非主要建築及安裝工程
   攤銷這些臨時性建築及安裝工程的記帳公式如下：
   借其他間接費用
   貸臨時建築及設備攤銷準備
   攤銷完了，冲轉“臨時建築及設備”科目的記帳公式如下：
   借臨時建築及設備攤銷準備
   貸臨時建築及設備
   二、其他待攤費用——反映除臨時建築及設備外一切須由下期或下期以後各期負担的各種費用，包括閒工費用、預付保險費等及其攤銷。每月支付之數記入借方；月終攤銷時轉入各“分配費用”科目和各“生產”科目之數記入貸方。
   屬於生產類的會計事項如下：
   一、關於工程機械使用的會計事項；
   二、關於非主要建築及安裝工程的會計事項；
   三、關於輔助、屬業及副業生產的會計事項；
   四、關於福利事業生產的會計事項。
  關於“工程機械使用”的會計事項，可分爲建築安裝機械使用成本的發生及其分配兩種，前者應記入“工程機械使用”科目的借方，後者應記入該科目的貸方。建築安裝機械的使用成本應包括如下各項：
   一、臨時建築及設備的攤銷數；
   二、其他待攤費用的攤銷數；
   三、建築安裝機械的維修費和折舊費；
   四、使用機械人員的工資；
   五、所耗用的燃料、油料、電、蒸汽、氧氣等；
   六、其他。
   建築安裝機械的使用成本，在月終經核算後，應根據建築安裝機械的不同使用情况分別轉入如下各科目：
   一、未完基本建設投資；
   二、未完零星基本建設投資；
   三、非主要建築及安裝工程；
   四、勞務銷售。
  關於非主要建築及安裝工程的會計事項，可分爲不能列爲基本建設工程成本的發生及其分配兩種，前者應記入“非主要建築及安裝工程”科目的借方，後者應記入該科目的貸方。不能列爲基本建設工程項目的工程成本應包括如下各項：
   一、屬於臨時建築及設備的建築安裝工程成本及其折除工程成本；
   二、大修理工程成本；
   三、廢止工程的折除工程成本；
   四、淸理固定資產的折除工程成本；
   五、爲基本業務部門和其他單位所進行的零星建築安裝工程成本和折除工程成本；
   六、爲基本業務部門和其他單位所進行的修理工程成本。
   不能列爲基本建設工程項目的工程成本，在月終經核算後，應根據各種工程的不同性質分別轉入如下各科目：
   一、臨時建築及設備；
   二、大修理基金；
   三、待核銷廢止基本建設工程及其他支出；
   四、固定資產淸理；
   五、基本業務往來；
   六、勞務銷售。
  關於輔助屬業及副業生產的會計事項，可分爲爲基本建設服務或附屬於基本建設的各部門、車間、廠窰、農場等生產成本的發生及其分配二種，前者應記錄“輔助、屬業及副業生產”科目的借方，後者應記入該科目的貸方。這些部門、車間、廠窰、農場等的生產成本應包括它們每月爲進行生產而發生的一切材料、人工和費用成本。這些生產成本，在月終經核算後，應根據這些部門、車間、廠窰、農場等服務或經營的不同情况，分別轉入如下各科目：
   一、未完基本建設投資；
   二、未完零星基本建設投資；
   三、器材購入；
   四、大修理基金；
   五、基本業務往來
   六、勞務銷售；
   七、器材銷售；
   八、福利事業生產。
  關於福利事業的會計事項可分爲建設單位所屬各種福利事業，如住宅、托兒所、食堂、浴室等生產成本的發生及其分配二種，前者應記入“福利事業生產”科目的借方，後者應記入該科目的貸方。這些福利事業的生產成本應包括它們每月爲進行生產而發生的一切材料、人工和費用成本。這些生產成本在月終經核算後，除扣除享受福利人員的繳欵外，應全部轉入“其他間接費用”科目。
   （四）如何反映建設單位的其他各種會計事項
  以上對於如何反映建設單位的基本會計事項，如何反映關於出包工程的各種會計事項和如何反映關於自營工程的各種會計事項三個問題的解答，差不多把“國營企業建設單位統一會計科目草案”所規定的各主要會計科目的性質和使用方法都已具體地予以說明。爲了補充說明那幾個還沒有被說明的主要會計科目，擬再介紹如何反映如下各種會計事項的記帳公式：
   一、關於企業奬勵基金的會計事項；
   二、關於特別撥欵的會計事項；三、關於預提費用的會計事項；
   四、關於財務成果的會計事項。
   關於企業奬勵基金的會計事項如下：
   一、企業奬勵基金的預提；
   二、企業奬勵基金的支用；
   三、“預提企業奬勵基金”科目的轉帳；
   四、企業奬勵基金的補提。
   國營企業建設單位依照“國營企業提用企業奬勵基金辦法”規定所預提的企業奬勵基金，在總分類帳內應反映如下：
   借預提企業奬勵基金
   貸企業奬勵基金
   企業奬勵基金的支用，在總分類帳內應反映如下：
   借企業奬勵基金
   貸銀行存欵或其他科目
   年度終了時，年度內所預提的企業奬勵基金，依照規定應轉入“待核銷廢止基本建設工程及其他支出”科目，其記帳公式如下：
   借待核銷廢止基本建設工程及其他支出
   貸預提企業奬勵基金
   年度終了時經核算而補提的企業奬勵基金，在總分類帳內應反映如下：
   借待核銷廢止基本建設工程及其他支出
   貸企業奬勵基金
   關於特別撥欵的會計事項如下：
   一、特別撥欵的撥入；
   二、特別撥欵的支用。
  所謂特別撥欵，就是由國庫直接或通過專業銀行撥入指明用途的特種欵項，如幹部培養費等。特別撥欵的撥入，在總分類帳內，應反映如下：
   借銀行存欵或其他科目
   貸特別撥欵
   特別撥欵的支用，在總分類帳內應反映如下：
   借特別撥欵
   貸銀行存欵或其他科目
   關於預提費用的會計事項如下：
   一、預提費用的提存；
   二、預提費用的支付。
   所謂預提費用就是依理應由本期負担但尙未具體發生的各種費用，如冬季閒工費用等。預提費用的提存，在總分類帳內，應反映如下：
   借其他間接費用或其他科目
   貸預提費用
   預提費用實現時的支付，在總分類帳內應反映如下：
   借預提費用
   貸銀行存欵或其他科目
   關於財務成果的會計事項如下：
   一、器材和勞務銷售損益的轉入“損益”科目；
   二、各項收益和損失的記入“損益”科目；
   三、違約支出淨額和器材盤虧淨額的自“損益”科目轉出；
   四、“損益”科目最後差額的結轉。
  每月所發生的屬於器材銷售的收入和成本，在發生時，應分別記入“器材銷售”科目的貸方和借方。每月所發生的屬於水、電、運輸、工程機械使用、代建代裝、代製代修等勞務供應的收入和成本，在發生時應分別記入“勞務銷售”科目的貸方和借方。在月份終了時，“器材銷售”和“勞務銷售”二科目的餘額，均應轉入“損益”科目，其記帳公式如下：
   借器材銷售
   勞務銷售
   貸損益
   或
   借損益
   貸器材銷售
   勞務銷售
  每月所發生的租金收入、違約收入、器材盤盈和以前年度收益等各項收益，在發生時均應直接記人“損益”科目的貸方。每月所發生的出租費用，停工維持費、壤帳損失、違約支出、器材盤虧和以前年度損失等各項損失，在發生時均應直接記入“損益”科目的借方。
  每月所發生的違約支出超過違約收入時；其超過之數在月終時應自“損益”科目轉出，記入“其他間接費用”科目。每月所發生的器材盤虧超過器材盤盈之數亦應同樣處理之。這兩種超過之數轉出“損益”科目的記帳公式如下：
   借其他間接費用
   貸損益
  年度終了時“損益”科目的最後餘額，如爲借差，應轉入“待核銷廢止基本建設工程及其他支出”科目；如爲貸差，應轉入“其他基本建設資金收入”科目。
   捌、國營企業建設單位統一會計報表草案
   關於“國營企業建設單位統一會計報表草案”的主要內容和特點，擬分就如下六個問題予以說明：
   一、報表的種類；
   二、資產負債表；
   三、關於已完或未完投資的報表；
   四、成本表或間接費用表；
   五、關於固定資產和固定資產基金的報表；
   六、撥入資金表和損益表。
   茲依次說明如下：
   （一）報表的種類
   “國營企業建設單位統一會計報表草案”所規定的統一會計報表格式，共有十種如下：
   一、資產負債表；
   二、已完投資明細表；
   三、未完投資明細表；
   四、未完投資增減表；
   五、基本建設工程成本報吿表；
   六、間接費用明細表；
   七、固定資產及折舊準備增減表；
   八、固定資產基金增減表；
   九、撥入資金增減表；
   十、損益表。
  這十種統一會計報表格式並不完全包括國營企業建設單位應行編製的會計報表；其未包括在內者，規定應由各主管企業部門補充規定這十種統一會計報表格式的項目名稱和順序，除“間接費用明細表”外，規定各建設單位均不得予以增減變更，但各主管企業部門得根據事實需要增訂明細項目。依照這十種統一會計報表格式所編製的會計報表，規定均應由建設單位的首長及其會計主管人員署名蓋章以昭愼重。
   （二）資産負債表
  資產負債表是所有會計報表中最主要的一種，是用以反映建設單位在年度季度或月份終了時所有資金來源與運用情况的會計報表。它的格式亦與基本業務的資產負債表相同，分爲左右相平衡的資產、負債兩方，負債方表示資金的來源情况，資產方表示資金的運用情况。它與基本業務資產負債表的主要不同點是它的項目分類和會計科目的分類，其餘差不多完全相同。
   資產負債表負債方所反映的資金來源情况共分爲九類，其比較重要者如下：
   一、基金——包括建設單位所自有的各種基金，如固定資產基金，大修理基金，企業奬勵基金等；
   二、撥入資金——包括由專業銀行和其他單位撥入的和以本建設單位的固定資產變價收入、基本折舊基金和利潤等抵撥的各種基本建設資金；三、應付及預收欵——包括所有預收和應付未付的各種欵項，如應付包工欵、應付帳欵、應付工資、應付稅金、暫收欵等；
   四、折舊及攤銷準備——包括各類固定資產的折舊及攤銷準備。
   資產負債表資產方所反映的資金運用情况共分爲十一類，其比較重要，者如下：一、已完投資——包括已完基本建設過程，等待核銷的各種基本建設支出，如已完基本建設投資，待核銷不增加固定資產的費用，待核銷廢止基本建設工程及其他支出等；
   二、未完投資——包括尙未完成基本建設過程的各種基本建設支出，如未完基本建設投資、不增加固定資產的費用等；
   三、固定資產——包括在基本建設過程中所使用的一切勞動手段，如土地、房屋、機器、工具等；
   四、器材——包括在基本建設過程中所耗用的一切勞動對𧰼，如待安裝的機械設備、結構物及零件、各種材料、低値及易耗品等；
   五、未完工程及在產品—包括自營工程的未完分部工程、未完非主要工程和各輔助、屬業、副業部門的在產品等；
   六、預付及應收欵——包括所有預付和應收未收的各種欵項，如預付包工人的各種欵項、定額備用金、應收帳欵、暫付欵等。
  關於資產負債表的編製，有兩點値得特別提出，請同志們予以注意。第一是“基本折舊基金”在統一會計科目的分類中它是屬於“基金”類的，在資產負債表上則應改列爲“撥入資金”類的一個項目；第二是自營工程的未完分部工程成本，在總分類帳中它是“未完基本建設投資”和“未完零星基本建設投資”帳戶餘額的組成部份，在資產負債表上則應改列在“未完工程及在產品”項目內。
   （三）關於已完和未完投資的報表
  “已完投資明細表”“未完投資明細表”和“未完投資增減表”都是關於反映已完和未完投資情况的會計報表。“已完投資明細表”的任務是及映建設單位在年度內所有已經完成基本建設過程的基本建設投資，藉以考核“開始利用的新增固定資產計劃”的年度執行結果。“未完投資明細表”的任務是反映建設單位在季度終了時所有已經投入基本建設過程的基本建設投資，藉以考核“基本建設工作構成計劃”的季度執行結果。“未完投資增減表”的任務是反映建設單位在年度內所有未完基本建設投資的增減情况，藉以考核“基本建設工作構成計劃”的年度執行結果。
  “已完投資明細表”分爲“項目”“計劃數”“實際數”和“增減數”四欄，應根據總分類帳各已完投資帳戶及其明細帳戶的記錄、“開始利用的新增固定資產計劃”和其他有關資料編製之。“未完投資明細表”分爲“項目”“計劃數”和“實際數”三欄，應根據總分類帳各未完投資帳戶及其明細帳戶的記錄、“基本建設工作構成計劃”和其他有關資料編製之。“未完投資增減表”分爲“項目”“期初數”“增加數”“減少數”和“期末數”五欄，亦應根據總分類帳各未完投資帳戶及其明細帳戶的記錄、“基本建設工作構成計劃”和其他有關資料編製之。
   在編製“未完投資明細表”時，應特別注意如下兩項規定：
   一、本表不包括屬於自營工程未完分部工程的數字；
   二、本表“實際數”欄下的“本年”欄所列數字爲自本年度開始時起至本季度終了時止的累積實際數字。
   （四）成本表和間接費用表
  基本建設工程成本報吿表是關於反映基本建設工程成本情况的會計報表。它的任務是反映建設單位在季度終了時所有已經進行屬於基本建設範圍的建築安裝工程的成本累積情况，藉以考核“工程成本計劃”的執行結果。它分爲“項目”“建築工程”“安裝工程”和“合計”四欄，應根據成本計算單、“工程成本計劃”和其他有關資料編製之。
   基本建設工程成本報吿表所包括的成本項目如下：
   一、材料——包括構成工程實體或有助於工程形成的一切材料；
   二、基本工資——包括直接從事施工工人的基本工資；
   三、工程機械使用費——包括計入工程成本的工程機械使用費；
   四、運輸費用——包括計入工程成本的運輸費用；
   五、其他直接費用——包括除以上四項外的一切直接費用，如水、電力、風力、蒸氣等；
   六、行政管理費——包括行政管理上所發生的一切費用，如行政管理人員的工資，行政管理部門固定資產折舊費、低値及易耗品攤銷費、差旅費、辦公費、稅金等；
   七、其他間接費用——包括在工程現場上爲造成正常勞動條件所必須的管理和業務費用，如直接從事施工工人的輔助工資和附加工資、勞動保護及技術安全費、勞動招募費、消防及公安費、臨時建築及設備攤銷費、低値及易耗品攤銷費、福利事業補助費等；八、包工成本——包括由於出包工程而發生的一切成本。
  基本建設工程成本報吿表的“本年計劃累計數”和“本年實際累計數”兩欄所列數字，均規定爲自年度開始時起至本季度終了時止的累計數，並包括未完分部工程的數字在內。
  間接費用明細表是關於反映間接費用情况的會計報表。它的任務是反映建設單位在季度內間接費用的發生情况，藉以考核間接費用計劃的執行結果。它分爲“項目”“計劃數”“實際數”和“增減數”四欄，包括行政管理費和其他間接費用兩部分，應根據“行政管理費”和“其他間接費用”的明細記錄及有關的計劃數字編製之。
   （五）關於固定資産和固定資産基金的報表
  固定資產及折舊準備增減表是關於反映固定資產和折舊準備增減情况的會計報表。它的任務是反映建設單位所有固定資產和折舊準備在年度內的增減情况，藉以考核固定資產配備計劃的執行結果。它的編製根據是總分類帳內各固定資產折舊準備和攤銷準備及其明細帳戶的記錄。固定資產及折舊準備增減表的內容如下：
   一、各類固定資產的名稱；
   二、各類固定資產的期初數、增加數、減少數和期末數；
   三、各類固定資產折舊準備的期初數、增加數、減少數和期末數；
   四、各類固定資產增加數按照增加原因的分析；
   五、各類固定資產減少數按照減少原因的分析。
  固定資產基金增減表是關於反映固定資產基金增減情况的會計報表。它的任務是反映建設單位所有固定資產基金卽固定資產資金來源在年度內的增減情况，藉以考核固定資產配備計劃的執行結果。它的編製根據是總分類帳內固定資產基金帳戶的記錄。
   固定資產基金增減表的內容如下：
   一、期初數；
   二、增加數及按照增加原因的分析；
   三、減少數及按照減少原因的分析；
   四、期末數。
   （六）撥入資金表和損益表
  撥入資金增減表是反映撥入資金增減情况的會計報表。它的任務是反映建設單位所有各種基本建設資金撥欵在年度、季度或月份內的增減情况，藉以考核各種撥欵計劃的執行結果。它的編製根據是總分類帳內“撥入基本建設資金”“撥入零星基本建設資金”“其他單位撥入基本建設資金”“固定資產變價收入”“基本折舊基金”和“其他基本建設資金收入”帳戶及其明細帳戶的記錄。
  損益表是關於反映財務成果的會計報表。它的任務是反映建設單位在年度內所有非基本建設業務的損益情况和綜合的財務成果。它的內容分爲收益和損失兩部分。它的編製根據是總分類帳內損益帳戶及其明細帳戶的記錄。
   損益表所包括的損益項目如下：
   一、由於銷售器材而遭受的損失或獲得的收益：
   二、由於供應勞務而遭受的損失或獲得的收益；
   三、未列入計劃內的各項停工費用；
   四、依照法令規定轉作壤帳的各項應收帳欵；
   五、各項租賃收入和有關費用；
   六、各項違約收入和違約支出；
   七、各種器材的盤盈與盤虧；
   八、各項屬於以前年度的收益與損失；
   九、雜項收益和雜項損失。
   玖、國營建築包工企業統一會計科目草案
   關於“國營建築包工企業統一會計科目草案”的主要內容利特點，擬分就如下五個問題予以說明：
   一、科目的特點；
   二、科目的分類；
   三、與國營工業企業統一會計科目的比較；
   四、與國營企業建設單位統一會計科目的比較；五、特殊的科目。
   茲依次說明如下：
   （一）科目的特點
  “國營建築包工企業統一會計科目草案”的最大特點是它並不是完全依照蘇聯的先進經驗而擬訂的。在蘇聯，包工企業的統一會計科目是同建設單位統一會計科目合併在一起規定的，大多數科目共同使用，有少數科目專由包工企業使用。我們則以國營工業企業統一會計科目爲基礎，單獨爲建築包工企業擬訂了一套會計科目。我們所以沒有完全學習蘇聯先進經驗的理由是：
  一、建築包工企業的施工過程與工業企業的生產產品過程基本上是相同的。由材料人工費用變成未完工程，由未完工程變成已完工程，將已完工程交由發包人驗收使用，所有這些都是與生產產品過程相同的。所不同者，施工過程歷時長、資金週轉慢、施工程序比較單純而已。
   二、目前各建築包工企業所使用的統一會計科目基本上就是各工業企業所使用的統一會計科目。根據各方面的反映，結果尙可應用。
   三、建築包工企業和建設單位所使用的統一會計科目分別擬訂，在貫徹執行上可以比較淸楚些，因而可以比較容易些。
   （二）科目的分類
   國營建築包工企業的統一會計科目分爲下列二十二類：
  一、固定資產；二、提出資產；三、材料；四、分配費用；五、生產；六、待攤費用；七貨幣資金；八、應收及預付欵；九、內部往來；十、資金調撥；十一、基金；十二、撥欵；十三、特別撥欵；十四、專業銀行借欵；十五、準備金；十六、折舊及攤銷準備；十七、應付及預收欵；十八、大修理資金；十九、大修理負債；二十、稅金；二十一、業務收入；二十二、財務成果。
  以上的分類與國營工業企業的統一會計科目相比較少了“成品”“銷售客戶淸算”“基本建設資產”“供應客戶淸算”“基本建設負債”和“生產計劃成果”六類，多了“資金調撥”“特別撥欵”和“準備金”三類。此外還把“工資”類改爲“分配費用”類，“銀行借欵”類改爲“專業銀行借欵”類，“稅金及銷售費用”類改爲“稅金”類，“銷售”類改爲“業務收入”類。
   以上的分類與國營工業企業統一會計科目的分類比較，其最大差異是少了“成品”等六類。這可以就如下三點來解釋：
  一、國營建築包工企業本身的基本建設，不論其範圍大小，均規定應另設一套帳目，使用建設單位的統一會計科目處理其有關的會計事務。因而建築包工企業的統一會計科目是用以處理有關建築包工企業基本業務的會計事務，沒有可能用以處理有關建築包工企業基本建設的會計事務。因而“基本建設資產”和“基本建設負債”兩類科目沒有設置的必要。
  二、國營建築包工企業的基本業務是接受建設單位的委託代其營建各種工程，而非經營一般商品的生產與銷售，因此沒有設置“成品”類科目的必要。關於與供應客戶、銷售客戶的淸算科目，亦因比較簡單、無單獨設置類別的必要，已分別併入“應收及預付欵”類和“應付及預收欵”類內。
  三、國營建築包工企業爲發包單位進行的建築和安裝工程，其種類與規格都是根據與發包單位訂立的合同而决定的。它還不能像工業企業那樣有計劃性，因而還不能利用“生產計劃成果”類科目來考核生產計劃的執行結果，所以“生產計劃成果”類科目便沒有設置。
   （三）與國營工業企業統一會計科目的比較
  國營建築包工企業的統一會計科目，除以上所介紹的分類上的不同外，基本上和國營工業企業的統一會計科目是相同的。有若干科目，在名稱和內容上雖然不相同，但一深入硏究，則立時可以發現它們在本質上仍然是相同的，如“建築工程”“金屬結構物架立工程”“機械設備安裝工程”和“設計勘測及調查硏究”之與“基本生產”，“非主要建築及安裝工程”“輔助屬業及副業生產”和“工程機械使用”之與“輔助生產”等。
   與國營工業企業統一會計科目比較而値得特別指出的不同點，除分類外，主要包括如下各項：
   一、分配費用類各科目的性質與使用；
   二、生產類各科目的性質與使用；
  三、業務收入類各科目的性質與使用。分配費用包括“基本工資”“輔助工資”“行政管理費”“其他間接費用”和“材料購置及倉庫費”五個科目。“基本工資”科目和“輔助工資”科目的任務是分別彙集、反映、分配每月所支付的基本工資和輔助工資，與工業企業“工資”科目的任務完全相同。至於每月所提存的附加工資，則規定不另設“附加工資”科目以爲處理，而直接記入“行政管理費”“其他間接費用”等科目。
  “行政管理費”科目的任務是彙集、反映、分配各行政管理部門每月所發生的一切費用，其性質略同於工業企業的企業管理費。“其他間接費用”科目的任務是彙集、反映、分配每月爲進行建築等工程及其他生產而發生的一切間接費用（行政管理費除外），其性質略同於工業企業的車間經費。“材料購置及倉庫費”科目的任務是彙集、反映、分配每月由於材料購置、驗收、保管而發生的一切費用；這些費用在工業企業內係按不同性質分別由“材料購入”和“企業管理費”科目處理之。
  生產類包括“基本工程”“金屬結構物架立工程”“機械設備安裝工程”“設計勘測及調查硏究”“非主要建築及安裝工程”“輔助屬業及副業生產”“福利事業生產”和“工程機械使用”八個科目。前四個科目的任務是分別核算各種基本業務的直接、間接成本，其性質與工業企業的“基本生產”完全相同。第五個科目的任務是核算、分配各種非主要建築及安裝工程的直接、間接成本；第六個科目的任務是核算、分配各輔助、屬業及副業生產車間或部門的直接、間接成本；第七個科目的任務是核算分配各福利事業部門的直接、間接成本，第八個科目的任務是核算分配建築安裝機械使用的直接間接成本。以上四個科目的性質都略同於工業企業的輔助生產。
  業務收入類包括“工程收入”“設計勘測及調查硏究收入”“材料銷售”和“勞務銷售”四個科目。這四個科目的性質基本上均與工業企業的“銷售”類各科目相同，貸方反映收入，借方反映成本。所不同者借方所反映的成本都是由各生產科目直接轉來，沒有通過“成品”類各科目和成本內沒有銷售費用而已。
   （四）與國營企業建設單位統一會計科目的比較
  國營建築包工企業的統一會計科目與國營企業建設單位的統一會計科目，其基本不同點在於包工企業與建設單位業務性質的不同，前者係屬濟水作業性質，繼續不息，後者則僅係在一定時期內完成一定的任務。簡言之，前者乃係一般的企業經營，故其統一會計科目基本上屬於工業會計範疇，後者則係在一定時期內執行預算所規定的用途，故其統一會計科目基本上屬於單位預算會計範疇。這一基本不同點，至少在目前必須予以掌握，然後才能比較深入地了解“國營建築包工企業統一會計科目草案”的總的精神。
  建築包工企業的統一會計科目，在分類上，比建設單位統一會計科目少了“已完投資”和“未完投資”二類，多了“大修理資產”“大修理負債”“稅金”和“資金調撥”四類。“已完投資”和“未先投資”二類科目的基本任務是反映執行一定預算的結果。“大修理資產”“大修理負債”“稅金”和“資金調撥”四類科目的基本任務都是和一般的企業經營分不開的。所以兩套統一會計科目在分類上的不同，恰好說明了兩套統一會計科目的基本不同點。
  建築包工企業的“生產類”會計科目包括“建築工程”“金屬結構物架立工程”等八個科目，可以說反映了建築包工企業的全部生產活動，而建設單位的“生產類”會計科目則祇包括“工程機械使用”等四個科目，可以說僅反映了建設單位生產活動的次要部分，其主要部分則作爲基本建設預算的執行，以“未完投資”類各科目反映之。
  建築包工企業的“業務收入”類會計科目包括“工程收入”“設計勘測及調查硏究收入”等四個科目，可以說反映了建築包工企業全部生產活動的財務成果。而建設單位的“銷售”類會計科目則祇包括“器材銷售”和“勞務銷售”兩個科目，可以說僅反映了建設單位生產活動的次要部分的財務成果，其主要部分的財務成果則反映在“已完投資”類各科目中。以上這些都說明了建築包工企業統一會計科目和建設單位統一會計科目的基本不同點，一個是基本上屬於工業會計範疇，一個是基本上屬於單位預算會計範疇。這亦說明了我們爲什麽把建築包工企業和建設單位的會計科目分別擬訂沒有合成一套。
   （五）特殊的科目
   國營建築包工企業的統一會計科目還包括如下各種特殊科目，値得簡單地予以介紹：
   一、和發包人往來結算的科目；
   二、和分包人往來結算的科目；
   三、關於準備金的科目；
   四、關於資金調撥的科目。
  和發包人往來結算的科目有“預收包工存欵”“應收已完工程欵”“逾期應收已完工程欵”“預收包工材料及未完分部工程欵”“預收包工結構物及零件欵”和“分期預收包工欵”六個。“預收包工存欵”科目屬於“貨幣資金”類，其任務爲反映專戶存入專業銀行向發包人預收的各種欵項的存支情况。“應收已完工程欵”和“逾期應收已完工程欵”科目同屬於“應收及預付欵”類，其任務爲分別反映發包人所欠未逾期和逾期的已完工程欵的結算情况。其餘三個科目都屬於“應付及預收欵”類，其任務爲分別反映向發包人預收的各種欵項的結算情况。
  和分包人往來結算的科目有“預付分包材料及未完分部工程欵”“預付分包結構物及零件欵”“分期預付分包欵”和“應付分包工程欵”四個科目，前三個科目都屬於“應收及預付欵”類，其任務爲分別反映預付分包人的各種欵項的結算情况。第四個科目屬於“應付及預收欵”類，其任務爲反映應付未付分包人的已完工程欵的結算情况。
  關於準備金的科目有“預提費用”和“保證費準備”兩個。所謂預提費用係預先提存應由本期負担但尙未實際發生的各種費用；預提之數應記入“預提費用”科目的貸方，實現時支付之數應記入該科目的借方，所謂保證費準備係預先提存應由本期負担但尙未實際發生的各種保固、保修費用；預提之數應記入“保證費準備”科目的貸方，實現時支付之數應記入該科目的借方。
  關於資金調撥的科目有“固定資金調撥”和“流動資金調撥”兩個。這兩個科目的任務是分別反映與所屬各經濟核算施工單位關於固定資金和流動資金的往來調撥情况，撥出和調出之數記入貸方。“流動資金調撥”科目的內容尙應包括基本折舊基金、固定資產變價收入和利潤的上繳在內。
   拾、國營建設包工企業統一會計報表草案
   關於“國營建築包工企業統一會計報表草案”的主要內容和特點，擬分就如下五個問題予以說明：
   一、報表的種類
   二、資產負債表；
   三、損益表；
   四、成本報吿表；
   五、間接費用明細表。
   茲依次說明如下：
   （一）報表的種類
   “國營建築包工企業統一會計報表草案”所規定的統一會計報表格式，共有十種如下：
   一、資產負債表；
   二、固定資產及折舊準備增減表；
   三、解繳基本折舊基金明細表；
   四、解繳固定資產變價收入明細表；
   五、政府資金增減表；
   六、國庫撥欵及特種基金增減表；
   七、損益表；
   八、解繳利潤明細表；
   九、成本報吿表；
   十、間接費用明細表。
  這十種統一會計報表格式並不完全包括國營建築包工企業應行編製的會計報表；其未包括在內者，規定應由各主管企業部門補充規定。這十種統一會計報表格式的項目、名稱和順序，除“間接費用明細表”外，規定各包工企業均不得予以增減變更，但各主管企業部門得根據事實需要增訂明細項目。
  這十種統一會計報表格式的絕大部分無論在內容或形式方面，都和“國營工業企業統一會計報表草案”所規定者完全相符，所以不需要再予以介超。所以現在祇說明“資產負債表”“損益表”“成本報吿表”和“間接費用明細表”的主要內容和特點。（二）資產負債表
  國營建築包工企業的資產負債表和國營工業企業的資產負債表一樣，也是所有會計報表中最主要的一種，是用以反映某年月日所有資金來源與運用情况的會計報表。它的格式與內容基本上也和工業企業的資產負債表相同，分爲左右相平衡的資產負債兩方，負債方表示資金的來源情况，資產方表示資金的運用情况。
  國營建築包工企業的資產負債表的最大特點在於“定額資產”和“定額資產負債”的分爲“自有”和“非自有”兩部分。“自有定額資產”包括在原則上應以自有流動資金取得或構成自有流動資金的各種定額資產，其主要者如下：
   一、燃料及其他材料；
   二、低値及易耗品；
   三、殘餘材料及呆滯材料；
   四、臨時建築及設備；
   五、其他待攤費用；
   六、未完非主要建築及安裝工程及在產品，
   七、銀行存欵、庫存現金、庫存票劵及應收已完工程欵。
   “非自有定額資產”包括在原則上應以所收發包人預付欵和專業銀行借欵取得或構成非自有流動資金的各定額資產，其主要者如下：
   一、結構物及零件與主要材料；
   二、未完建築工程、未完金屬結構物架立工程、未完機械設備安裝工程及未完設計勘測及調查硏究工作；
   三、預付分包材料及未完分部工程欵；
   四、預收包工存欵、外埠存欵及信用狀。
  “自有定額資產負債”包括應付各分包人的已完工程欵。“非自有定額資產負債”包括自各發包人所收到的各種預收欵和自專業銀行所收到的各種借欵。
  建築包工企業資產負債表的另一特點是左右兩方各分爲甲乙丙丁四組，少了“基本建設”部分。這是由於規定建築包工企業對於自己的基本建設必須另立一套帳目以處理其有關的會計事務，而不可與基本業務的帳目混在一起。因此建築包工企業自己的基本建設經營情况規定應由另一獨立的資產負債表予以反映，而無需與基本業務的資產負債表混在一起。
   （三）損益表
  國營建築包工企業的損益表是反映建築包工企業經營業務的財務成果的會計報表。它的任務是反映某一年度、季度或月份業務經營的損益情况，計算財務成果並考核利潤計劃的執行結果。它是根據總分類帳損益帳戶及其明細帳戶的記錄和其他有關資料編製的。它有“甲式”和“乙式”兩種格式，季度和月份用“甲式”年度用“乙式”。
   損益表的格式分爲“收益”和“損失”兩部分，“收益”部分列右，“損失”部分列左。“收益”部分所包括的主要項目如下：
   一、工程收益——爲由於經營各種工程業務而獲得的收益；
   二、設計勘測及調查硏究收益——爲由於經營設計勘測及調查硏究等業務而獲得的收益；
   三、附屬企業利潤——爲附屬企業利潤減附屬企業虧損後的餘額，
   四、違約收入——爲違約收入減違約支出後的餘額；
   五、材料盤盈——爲材料盤盈減材料盤虧後的餘額。
   “損失”部分所包括的主要項目如下：
   一、工程損失——爲由於經營各種工程業務而遭受的損失；
   二、設計勘測及調查硏究損失——爲由於經營設計勘測及調查硏究等業務而遭受的損失；
   三、附屬企業損失—爲附屬企業虧損減附屬企業利潤後的餘額；
   四、停工維持費——爲未列入計劃內的各項停工維持費用；
   五、壤帳損失——爲依照法令規定轉作壤帳的各項應收帳欵。
   （四）成本報告表
  國營建築包工企業的成本報吿表是反映建築包工企業各種業務成本情况的會計報表。它的任務是反映每一季度所已進行的各種建築、架立、安裝工程和設計勘測及調查硏究工作的成本情况，藉以考核成本計劃的執行結果。它分爲“項目”“本期”和“累計”三欄，應根據成本計算單成本計劃和其他有關資料編製之。成本報吿表所列的成本項目共有八個，分爲三部分如下：
   一、直接費用部分——包括材料、基本工資、工程機械使用、運輸費用和其他直接費用五個成本項目；
   二、間接費用部分——包括行政管理費和其他間接費用兩個成本項目；
   三、分包成本部分——包括分包成本一個成本項目。各成本項目的意義簡述如下：
   一、材料——包括構成建築、架立、安裝工程實體或有助於工程形成的一切材料和設計勘測及調查硏究工作所耗用的主要材料；
   二、基本工資——包括直接從事施工工人和設計勘測及調查硏究人員的基本工資；
   三、工程機械使用——包括計入成本的各種工程機械使用費用；
   四、運輸費用——包括討入成本的運輸費用；
   五、其他直接費——包括除材料、基本工資等四項目外的一切直接費
   用、如水、電力、風力、蒸氣等；
   六、行政管理費——包括關於建築包工企業行政管理上所發生的一切費用，如行政管理人員的工資、折舊費、低値及易耗品攤銷費、差旅費、辦公費、稅金等；
   七、其他間接費用——包括爲造成正常勞動條件所必需的管理和業務費用、如直接從事施工工人和設計勘測及調查硏究人員的輔助工資和附加工資、勞動保護及技術安全費、勞動招募費消防及公安費、臨時建築及設備攤銷費、低値及易耗品攤銷費、福利事業補助費。
   （五）間接費用明細表
  國營建築包工企業的間接費用明細表是反映建築包工企業間接費用發生情况的會計報表。它的任務是反映每一季度所發生的行政管理費和其他間接費用的明細情况，藉以考核費用計劃執行結果。它的編製根據是行政管理費各明細帳戶，其他間接費用各明細帳戶和有關的各種計劃數字。間接費用明細表分爲行政管理費和其他間接費用兩部分。行政管理費部分包括“工資”“附加工資”“低値及易耗品攤銷費”“修理費”“折舊”“辨公費”“差旅費”“稅金”“其他”等九個項目。其他間接費用部分包括“輔助工資”“附加工資”“勞動保護及技術安全費”“勞動招募費”“消防及公安費”“臨時建築及設備攤銷費”“低値及易耗品攤銷費”“福利事業補助費”“保證費”“其他”等十個項目。