福建省图书馆

民国时期，从北洋军阀到广州军政府，再到南京政府时期，政权与制度多变更。福建审计机构与制度存在时间短暂，审计业务开展仅是形式。直到民国30年（1941年）成立福建省审计处后，开展工作才较为稳定有序，审计实务逐渐有所发展。当时审计类别有事前审计、事后审计和稽察三种，审计对象有省级机关和县市地方机关，中央驻省机关，公营事业单位，军事、税赋机关等共5000多个。事前审计的责任，在于监督预算的执行，依照民国时期《审计法》第三十、三十一条规定，对各单位财务支付命令进行审查核签，所有收支凭证未经审计人员核签或被审计人员拒签，机关或公库不得自行收付款。依据《审计法》第二十五条规定，事后审计的目的，在于审查各机关财务收支执行情况，对其报销册据予以审核，使财务、行政获得证明，解除责任。稽察作用在于防止财务上不忠不法行为。《审计法》第二、十五条规定，审计人员对各机关现金收支和财物保管进行稽察检查，对营缮工程、财物购置、变卖、招标、验收等派员监视。福建省审计处工作业绩详见表2-1-1至表2-1-8。民国时期革命根据地的财政审计，主要是对各级苏维埃政府和边区政府的财政收支进行审计。
  (一）福建省审计处审计实务
  1.省、市、县财务审计
  福建省级财政虽为地方自治财政，但无独立税收，财源枯竭，省级支出向沿成例，无法收缩，其收支不敷端赖中央补助。仅有自治财政之名，实际不能自给自足。预算既不平衡，预算收支又频繁追加。例如民国26年度总预算，其所编概算与编审省预算办法有不合之处，经审核通知暂缓执行，其紧急用途拨款，确属事实需要者，经酌予暂付款核签，至年度经过1/3后省预算始奉核定颁发。共列收支各为3629697.50万元（法币，下同），因法币贬值物价高涨，经过陆续追加至8326922.05万元，为原预算数的2倍有余。截至民国27年（1938年）6月底止，经调整后总预算数为11955619.55万元。收入部分，以中央补助收入列为第一位，占岁入总预算的76%，税课收入仅占17%，其余各项收入为数甚微。支出方面，以生活补助支出最多，约占岁出总预算的51%，保警支出占14%,教育文化支出占6%，协助及补助支出占8%，其余行政支出、经济建设支出、财务支出等自3%至5%不等。依照审计核签统计，实际收支情况为：收入12216905.80万元，内补助收入占总额的69%,比预算数少7个百分点，税课收入占25%,比预算多8个百分点；各项支出总额共计10320040.83万元。经审计处审核后核准省级财政收入部分为129355.46万元；支出部分，事前核签支出命令10320040.83万元，其中经审核拒签655566.89万元。审计处对省政府直辖厅、处11个部门进行就地审计，对有应行通知剔除收回追缴及纠正等事项，均函省政府转饬办理。
  县、市地方各级机关的财务审计，重点针对市县财政如何自给自足和预算收支的平衡。县、市主要税源为屠宰税、土地改良物税，其它遗产税、营业牌照税、筵席娱乐捐等数量均较少。当时福建全省69个县市，全年度预算数共计19190062.38万元，内以福州市110余亿元、厦门市110余亿元为最多。福建省审计处对福州市、厦门市及林森县派员常驻就地审计，其它每年抽查15个县市。审计发现的问题，以各县税捐征收处压存税款为最多，其次为变动税率、涂改收入清单日期、以多报少，还有在屠宰税下追加征收“剿匪”经费等不法行为。所有各县市送审会计报告均随时加以审核。民国26年度总计核准各县岁入为10500904.93万元，核准支出为4712572.69万元，剔除不当支出11554.55万元。
  2.中央驻省机关单位财务审计
  中央驻省机关单位审计工作由审计部颁发审计计划安排进行。如民国26年（1937年），奉发中央驻省机关岁入预算（经追加数），共计6912468.30万元，实际收入纳库数共计4431624.26万元，仅及预算的64%；关、盐两税及征借实物等收入共10405303.60万元；中央驻省机关岁出预算，除生活补助费尚未办理追加手续外，奉颁预算共计2126773.17万元，国库部分实际支出金额共计15215820.38万元，与本省中央税收相比，已超出实际收入38亿元。支出内容，以补助省市支出为最多，占总支出1/2强，计8884050.73万元。中央驻省机关单位数虽不多，但经审核需处分的案件共18件，剔除不当支出1232.69万元，连同稽察部分，共节省公款36256.26万元。
  对中央驻省机关单位财务支出的监督，直接派员驻审的有：财政部福建区直货两税局及其所属6个单位、交通部所属福厦路复路工程处、粮食部所属福建省田粮处。进行抽查和巡回审计的有：财政部中央信托局福州分局，教育部所属国立厦门大学、国立音乐专科学校，交通部福州电信局、邮电管理局、福州航政办事处，司法行政部所属福建高等法院，卫生署所属东南鼠疫防治处等机关单位。
  对中央驻省机关单位营缮工程及购置变卖财物的稽察，经审核减公款35023.57万元，事后剔除不当支出1232.70万元。民国26年度事后共核销各项支出447343.40万元，核准存查3794126.60万元，共计4241470万元。
  3.公库收支审计
  对公库审计，由审计处派员进行就地审计，民国23年（1934年）起对直接经征经收单位也实施派员就地审计制度。其间民国22～24年复对省级公库实施事前审计，民国24年办理较多，共核签5260件，对缴款书的审核均由驻库人员就地审核。民国25年审核会计报告33675件，核给金额省款部分接近50%以上，县款部分均超过50%以上。审核金额剔除数，民国25年包括中央驻闽机关及省、县机关共5218.19万元，是历年剔除最多数。
  除以上审计实务外，对公营事业机关和特种基金审计也进行了就地审计和巡回审计，工作量较少。
  (二）革命根据地审计实务
  民国21年（1932年）8月成立的福建省苏维埃政府财政部审计科，主要开展财政监督审计工作。民国22年9月成立的中央审计委员会福建省审计分会，根据《中央政府执行委员会审计条例》开展审计工作。12月成立的福建省审计委员会，主要对福建省苏维埃政府机关和县、区苏维埃政府的预算进行审计，以及对中央审计委员会命令审查的事项进行审计。
  福建省审计委员会的基本任务是：审查岁入岁出的总预决算，行政费用预决算，军队的预决算，经济建设费用及预决算，受政府补助的群众团体的预决算。通过审计，以保障苏维埃财政政策的充分实行，检举揭发贪污浪费行为，使财政收支适合革命战争的需要。
  福建省审计委员会克服人员少、工作量大、条件艰苦等困难，坚持严格执行审计制度，抓住审核执行财政预决算，发现财政收支管理存在的问题，严肃处理贪污、舞弊、浪费行为。民国23年3月，在审查省互济会时发现该会群众捐款被挪用1074.40元大洋，进而发现系该会司务长与人合伙贪污，省审计委员会做了严肃处理。
  边区政府时期，边区财经委员会的审计，主要是对每笔经费开支的审查复核，防止挥霍浪费。