一、變更的原因
   這次稅制修正，營業稅的名目雖然仍舊，但在納稅環節上却有不少的變更。這些變更，爲了在新的經濟情况下，做到「保證稅收、簡化納稅手續」，是完全必要的。
   過去營業稅納稅環節是以營業行爲為準，有多少次的行爲，卽課多少次的稅，那怕是同一物品，如果產製到消費經過不同次數的營業行為，課稅的次數也就不同了。再有，營業稅納稅環節旣然放在營業行爲上面，因此課稅的時間，必須是營業行爲發生的時間；課稅的地點，必須是營業行為發生的地點；課稅的對象，必須是營業行為發生的主體——卽貨物銷售者。這樣納稅環節雖然繁複一些，但在解放初期，國民經濟還是繼承舊中國的小生產經濟，從這一個分散的客觀的經濟裡面，組織收入，採取如此一個征課制度，是有它的適應性的。
   但在解放三年來的現階段，國民經濟情况顯然不同於解放初期了；非但經過改造，而且有長足的發展。在經過改造和發展的國民經濟上，表現的新興現象是：新的商業網不斷在建立和新的經營方法不斷在採用。譬如國營商業合作社普遍成立上下系統機構及採取系統內部調撥方式；私營商業廣泛組織聯合採購及採取深購遠銷方式；這都是新興現象的具體說明。由於這些現象的存在和發展，極大部份的商品流轉規律也起了前所未有的變化；主要的是在產銷過程中取消了若干交易環節，出現了直接溝通的方式。如果我們在這個時期，營業稅納稅環節仍以營業行爲為準，而不予變更，除在小的稅源方面表現其納稅手續繁複未見改善以外，而在重要的稅源方面，倒反顯得作用不大了。這使稅收遭受影響還不算，而且在公私，私私企業之間由於不同的經濟方式產生的納稅環節，也就使相互間的稅負，發生不平衡的現象了。
   從上面的說明，可見營業稅納稅環節的變更，是適應現階段經濟情况必然的要求。這次稅制修正，對於營業稅納稅環節作出部份變史，正爲實現這個要求。
   二、變更的主要内容
   關於變更營業稅納稅環節的原因，前面已經有了簡要的說明。爲了幫助我們對它的認識，我想再分作下列三點來談一談主要變更的內容：
   第一、修訂稅制，綜合營業稅各個納稅環節應納稅額一次交納。營業稅的本質是適應在小生產經濟裡面組織收入的一種稅制。在今天由於國營經濟日漸發展，領導着私營企業共同前進，又有一部份工農產品由產銷分散狀態逐漸集中為國營企業的經營，對於這類產品再沒有必要採用營業稅徵收方式來徵稅了。這次稅制修正，為了保證稅收，簡化納稅手續，首先試行商品流通稅，並選定這類產品二十二種共五十八目爲應稅商品。這些商品祇須在第一次批發或調撥時，交納商品流通稅後，接買轉賣，行銷全國，不須交納營業稅及其他各稅。從商品流通稅對營業稅的關係來說，它是綜合營業稅納稅環節中各次應交稅額在一次交納了。雖在目前選定的應稅商品祇還不過二十二種，經營此項商品的工商企業祇還不過是一部份，但是它為我國稅制簡化指出了正確的門徑，自然會有它無限發展的前途的。
   第二、合併廠商應納其他稅種同時交納。在稅制修正以前，有部分廠商除應普遍交納營業稅外，尚須交納特種稅類；如產製應稅貨物稅貨物的工廠交納貨物稅，自宰或託宰牲畜的肉商交納屠宰稅，都是屬於這一類的事例。這次稅制修正，同樣爲了保證稅收，簡化納稅手續，把這些廠、商應納的營業稅分別併進貨物稅及屠宰稅內一次交納了。雖然交納過貨物稅的貨物和交納過屠宰稅的鮮肉，從廠、商售出以後，接買轉賣，仍須交稅，不像商品流通稅那樣簡單，但在納稅廠、商來說，總算少了一道納稅手續。