楊覺農
   中央人民政府政務院財政經濟委員會於一九五二年十二月三十一日關於稅制若干修正及實行日期的通告中，有關營業稅的納稅環節，有以下兩項規定：（一）工商業稅暫行條例施行細則第八條關於工商業總分支機構「相互撥貨……不視爲營業行為，不課征營業稅」的規定，改爲工業的總分支機構從產製、批發到零售，交納三道營業稅；其製造部份的營業稅已併入貨物稅者，只交納批發及另售兩道營業稅；商業的總分支機構從批發到另售，交納兩道營業稅。（二）工廠自售不納商品流通稅或貨物稅的產品，應分別按工業稅率及商業稅率交納兩道營業稅。這一規定是根據國家經濟發展，稅源變化的情況，爲了保證國家稅收，繼續保持公私一律平等納稅的原則和簡化納稅手續的精神而製定的。由於新稅制推行伊始，宣傳解釋還不够廣泛深入，部份工商業者對於營業稅的納稅環節，特別是總分支機構的營業關係問題，不盡瞭解，個別的甚至懷疑顧慮，不敢積極從事生產經營。因此，根據現行法令規定將有關總分支機構交納營業稅的幾個主要環節，說明如下：
   在營業稅納稅環節上的主要變化，卽，工業原來交納的營業稅，除了已併入貨物稅者以外，其餘的仍由工廠負責交納；在批發這一個營業環節中，除了兼營批發的零售商以外，卽不再交納營業稅；這祗是將批發機構原來交納的一道營業稅移到工厰出售環節來交納。換句話說，是批發營業稅的提前交納，不能認爲是批發商不負担稅，更不能認爲是加重了工廠的稅負。因爲批發環節這一道營業稅，在工廠售貨時已經以貨價裡如數收囘，所以並不致影響工廠的資金；對批發商來說，只是把應納的一道稅提前了交納日期，這樣就可進一步平衡稅負簡化手續，而不是加重批發商的稅負。如果再從納稅的價格來看，反而比以前少納了一些稅款，因爲包含在貨價裡的這一道批發營業稅是按工廠的售價來計算的，並不包括批發商的毛利在內。由此可見，營業稅納稅環節的改變，祇是爲了保證稅收，平衡負担，簡化手續，而並沒有加重工商業者的負担。
   其次，有關總分支機構營業稅納稅環節按照規定，凡是經營商品流通稅應稅商品的企業，按照商品流通稅試行辦法第二條規定辦理，卽：已納商品流通稅的商品，行銷全國，不再交納其他各稅，亦不得征收附加。（但除國營企業外，其所得額仍應照章交納所得稅。）這類企業，當然無須再討論營業稅的納稅環節了。除這類企業外，其餘的企業，可分兩部份來說明：第一是經營不納商品流通稅的工業產品者，其納稅環節的確定，可分爲如下幾種情況：
   ㈠工廠在本埠出售本廠的產品，不論是就廠出售，或在本市另設有售貨機構如營業所，門市部等，亦不論批發或批發兼營零售，均以其產品的工業稅率加商業稅率乘營業額交納營業稅。亦即把批發環節的一道營業稅提前交納了。如果是已交納貨物稅的產品，在出售時，祇按商業稅率交納一道營業稅，因爲在貨物稅內已包括了一道工業的營業稅了。
   ㈡工廠產品外銷，在產地按出廠價格，依工業稅率交納營業稅，（如果是已納貨物稅的產品，這一道營業稅，卽不再交納。）在外埠批售後，按售價依商業稅率就地交納營業稅。
   ㈢工廠將自產品撥交其外埠的批發機構或零售機構時，就要分別情况處理。如果是撥給批發機構的，工廠應在產地按出廠價格依工業稅率交納一道營業稅（已納貨物稅的產品，這一道營業稅，卽不再交納）。批發機構在外埠對外批售或批售給所屬的零售機構時，在銷地按售價依商業稅率交納一道營業稅。工廠直接將本廠產品撥交其外埠的零售機構時，工廠應在產地按出廠價格以該業的工業稅率加商業稅率乘營業額計算交納營業稅（已納貨物稅的產品，祇按商業稅率交納一道營業稅）。零售機構出售時，仍照商業稅率交納一道營業稅。
   以上的規定是根據工業總分支機構從產製、批發到零售，交納三道營業稅的原則擬訂的，也就是說，工廠自售產品如果是批售的，只納兩道營業稅；如果撥交外埠的零售機構，就要交納三道營業稅了。
   此外，凡商業經營工業品，要分別情况處理。如：㈠工業產品轉到國營商業及合作社批售時，是不納營業稅的，因為批發環節的這一道稅已由工廠交納了。同樣的，原係專營批發業務的私營批發商，經當地稅務機關核准者，不論在本埠或外埠批售工業品，均不納營業稅。㈡公私商業及合作社的零售單位，出售工業產品，仍應依商業稅率就地交納一道營業稅。
   第三，凡經營不納商品流通稅的農業產品，其納稅環節也各以其經營方式而不同。例如：
   ㈠公私企業及合作社的收購單位採購農業產品，撥售給本系統的批發單位，不必交納營業稅；收購單位，如對外出售或撥售給本系統的零售單位，均應依商業稅率交納營業稅，零售單位出售時，亦應交納一道營業稅。
   ㈡合作社代國營公司收購農副產品，一律按進銷貨交納營業稅；但代糧食公司收購糧食，仍按所得手續費依修訂稅率百分之七交納營業稅。
   ㈢批發單位對外批售，或批售給本系統的零售單位，依商業稅率交納一道營業稅。
   以上規定，也是根據商業的總分支機構從批發到另售交納兩道營業稅的原則而來的，即在批發單位批售給零售單位時納一道，零售單位出售時再交納一道營業稅。
   因爲工商業經營的性質和方式是十分複雜的，所以營業稅交納環節的確定也必須相應地按各種情况而有所不同。以上祇是簡略地介紹幾種主要情况，以供公私企業參考。